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投資性房地產(chǎn)分錄示例及解析

采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量 2022-05-15 21:36:56

問題來源：

甲公司對(duì)出租的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,。2×19年12月20日，甲公司以2億元購入一棟寫字樓,，并于2×19年12月31日以年租金1000萬元的合同價(jià)格出租給乙公司,，甲公司于2×20年1月1日起開始收取租金。2×19年12月31日,、2×20年12月31日,，該樓的公允價(jià)值分別為2.20億元、2.22億元,。企業(yè)所得稅法規(guī)定,，企業(yè)取得的該寫字樓按50年、以年限平均法計(jì)提的折舊（不考慮凈殘值）可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。甲公司2×20年初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的賬面價(jià)值均為零,，除上述交易或事項(xiàng)外，甲公司沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng),，不考慮除企業(yè)所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)及其他因素,，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（　?。?。

A,、2×19年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額3000萬元

B、2×20年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1200萬元

C,、2×20年末遞延所得稅負(fù)債的賬面余額為650萬元

D,、2×19年末應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益2000萬元

正確答案：B,C

答案分析：選項(xiàng)A中2×19年度，投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值上升2000萬元計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益,，增加利潤(rùn)總額2000萬元,，租金從2×20年度開始計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，因此上述交易或事項(xiàng)對(duì)2×19年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額的影響為2000萬元,，選項(xiàng)A不正確,；
選項(xiàng)B中2×20年的租金1000萬元應(yīng)當(dāng)記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，影響利潤(rùn)總額,；投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值上升200萬元記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目,，影響利潤(rùn)總額，因此上述交易或事項(xiàng)導(dǎo)致2×20年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1200萬元（1000+200）,，選項(xiàng)B正確,；
選項(xiàng)C中2×20年12月31日,，甲公司該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為22200萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=20000-400=19600（萬元）,，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異2600萬元,，因此遞延所得稅負(fù)債期末余額=2600×25%=650（萬元），選項(xiàng)C正確,；
選項(xiàng)D中甲公司2×19年12月20日購入辦公樓，2×19年12月31日出租給乙公司,，該寫字樓屬于投資性房地產(chǎn),，2×19年12月31日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，不確認(rèn)其他綜合收益,，選項(xiàng)D不正確,。

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