應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)為何要調(diào)整預(yù)計(jì)負(fù)債和應(yīng)收退貨成本 或 如何調(diào)整預(yù)計(jì)負(fù)債和應(yīng)收退貨成本來計(jì)算應(yīng)納稅所得額
為什么計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時(shí)候要調(diào)整1里面的預(yù)計(jì)負(fù)債—應(yīng)付退貨款和應(yīng)收退貨成本呢,?
問題來源:
長江公司系上市公司,為增值稅一般納稅人,,銷售和進(jìn)口貨物適用的增值稅稅率為13%,,適用的所得稅稅率為25%。2×19年年初“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為320萬元,,“遞延所得稅負(fù)債”科目余額為0,,其中:因上年職工教育經(jīng)費(fèi)超過稅前扣除限額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)20萬元,因計(jì)提A產(chǎn)品質(zhì)量保證金確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)60萬元,,因未彌補(bǔ)的虧損確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)240萬元,。長江公司2×19年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤9800萬元,,在申報(bào)2×19年度企業(yè)所得稅時(shí)涉及以下事項(xiàng):
(1)2×19年12月8日,,長江公司向甲公司銷售W產(chǎn)品300萬件,不含稅銷售價(jià)格為1800萬元,,銷售成本為1200萬元(未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備),;合同約定,,甲公司收到W產(chǎn)品后4個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)估計(jì),,W產(chǎn)品的退貨率為15%,,在不確定性消除時(shí),85%已確認(rèn)的累計(jì)收入金額極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回,。至2×19年12月31日,,上述已銷售產(chǎn)品尚未發(fā)生退回,W產(chǎn)品的預(yù)計(jì)退貨率未發(fā)生改變,。
(2)2×19年3月31日,,長江公司將一棟寫字樓對(duì)外出租并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,當(dāng)日該寫字樓的公允價(jià)值為7000萬元,。
該寫字樓系2×14年12月30日購入,,取得時(shí)成本為8000萬元,會(huì)計(jì)和稅法均采用年限平均法計(jì)提折舊,,預(yù)計(jì)使用年限為20年,,預(yù)計(jì)凈殘值為0。2×19年12月31日,,該寫字樓公允價(jià)值為8000萬元,。
(3)2×19年1月1日,長江公司以509.66萬元購入財(cái)政部于當(dāng)日發(fā)行的3年期到期一次還本付息的國債一批,。該批國債票面金額為500萬元,,票面年利率為6%,實(shí)際年利率為5%,。長江公司將該批國債作為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)核算,。稅法規(guī)定國債利息免稅。
(4)2×19年度,,長江公司發(fā)生廣告費(fèi)9000萬元,,款項(xiàng)尚未支付。公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入56800萬元,。稅法規(guī)定,,企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)支出,不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分,,準(zhǔn)予稅前扣除,;超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。
(5)2×19年度,,長江公司因銷售A產(chǎn)品承諾提供保修業(yè)務(wù)而計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證金200萬元,,本期實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用180萬元。
(6)2×19年度,,長江公司計(jì)提合理的工資薪金3100萬元,,實(shí)際發(fā)放2500萬元,,余下部分預(yù)計(jì)在下年發(fā)放;發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)100萬元,。稅法規(guī)定,,工資按實(shí)際發(fā)放金額在稅前列支,未發(fā)放部分準(zhǔn)予在以后實(shí)際發(fā)放年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,;企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,,不超過工資薪金總額(實(shí)際發(fā)放部分)8%的部分,準(zhǔn)予扣除,,超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。
(7)2×19年1月8日,長江公司以增發(fā)市場(chǎng)價(jià)值為1400萬元的本公司普通股為對(duì)價(jià)購入黃河公司100%的凈資產(chǎn)進(jìn)行吸收合并,,交易前長江公司與黃河公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件,且黃河公司原股東選擇進(jìn)行免稅處理,。購買日黃河公司各項(xiàng)不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)分別為1200萬元和1000萬元,。2×19年12月31日,經(jīng)減值測(cè)試,,商譽(yù)未發(fā)生減值,。
長江公司上述交易或事項(xiàng)均按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。預(yù)計(jì)在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異,。假設(shè)除上述事項(xiàng)外,,沒有其他影響所得稅核算的因素。
要求:
(1)分別確定長江公司2×19年12月31日上述資產(chǎn),、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)及其產(chǎn)生的暫時(shí)性差異,。
①事項(xiàng)(1),2×19年年末,,“預(yù)計(jì)負(fù)債—應(yīng)付退貨款”的賬面價(jià)值=1800×15%=270(萬元),,計(jì)稅基礎(chǔ)=270-270=0,負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),,產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異270萬元,。
“應(yīng)收退貨成本”的賬面價(jià)值=1200×15%=180(萬元),計(jì)稅基礎(chǔ)為0,,資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),,產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異180萬元。
②事項(xiàng)(2),,2×19年年末,,“投資性房地產(chǎn)”的賬面價(jià)值為8000萬元,計(jì)稅基礎(chǔ)=8000-8000/20×5=6000(萬元),資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),,產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=8000-6000=2000(萬元)。
【提示】2×19年3月31日,,固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)確認(rèn)其他綜合收益=7000-[8000-8000/20×(4+3/12)]=700(萬元),,賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債175萬元(700×25%),,對(duì)應(yīng)其他綜合收益,。
③事項(xiàng)(3),2×19年年末,,“債權(quán)投資”賬面價(jià)值=509.66×(1+5%)=535.14(萬元),,計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等,不產(chǎn)生暫時(shí)性差異,。
④事項(xiàng)(4),,2×19年年末,“其他應(yīng)付款—廣告費(fèi)”賬面價(jià)值為9000萬元,,計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來期間按稅法規(guī)定可予抵扣金額=9000-(9000-56800×15%)=8520(萬元),,負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=9000-8520=480(萬元),。
⑤事項(xiàng)(5),,2×19年年末,“預(yù)計(jì)負(fù)債—A產(chǎn)品質(zhì)量保證”賬面價(jià)值=期初60/25%+本期計(jì)提200-本期支付180=260(萬元),,計(jì)稅基礎(chǔ)=260-260=0,,負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),可抵扣暫時(shí)性差異余額260萬元,,本期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異為20萬元(期末260-期初60/25%),。
⑥事項(xiàng)(6),2×19年年末,,“應(yīng)付職工薪酬—工資薪金”賬面價(jià)值=3100-2500=600(萬元),,計(jì)稅基礎(chǔ)=600-600=0,負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),,產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異600萬元,。本期職工教育經(jīng)費(fèi)100萬元,稅法規(guī)定允許按工資總額8%扣除的金額=2500×8%=200(萬元),,實(shí)際發(fā)生額未超過稅法規(guī)定抵扣限額,,可相應(yīng)轉(zhuǎn)回期初遞延所得稅資產(chǎn)20萬元。
⑦購買日因該項(xiàng)企業(yè)合并采取免稅處理,,所以因合并取得的黃河公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照1200萬元入賬,,計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬元,賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬元,,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50萬元(200×25%),,考慮遞延所得稅后黃河公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=1200-(1200-1000)×25%=1150(萬元),長江公司因該項(xiàng)交易應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=1400-1150×100%=250(萬元),。2×19年12月31日,,商譽(yù)賬面價(jià)值為250萬元,因?qū)儆诿舛惡喜?,?jì)稅基礎(chǔ)為0,,資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異250萬元,,商譽(yù)本身產(chǎn)生的暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅影響,。
(2)計(jì)算長江公司2×19年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。
長江公司2×19年度的應(yīng)納稅所得額=9800+(270-180)(預(yù)計(jì)退貨)-[(8000-7000)+8000÷20×9/12](投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)及補(bǔ)提折舊)-509.66×5%(國債利息收入免稅)+(9000-56800×15%)(超標(biāo)廣告費(fèi))+(200-180)(產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用)+(3100-2500)(未支付的工資費(fèi)用)-20/25%(職工教育經(jīng)費(fèi)差異轉(zhuǎn)回)-240/25%(彌補(bǔ)虧損)=8624.52(萬元),,應(yīng)交所得稅=8624.52×25%=2156.13(萬元),。
(3)計(jì)算長江公司2×19年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額,,遞延所得稅費(fèi)用和所得稅費(fèi)用,。
轉(zhuǎn)回職工教育經(jīng)費(fèi)減少遞延所得稅資產(chǎn)20萬元,彌補(bǔ)虧損減少遞延所得稅資產(chǎn)240萬元,。
事項(xiàng)(1):增加遞延所得稅資產(chǎn)=270×25%=67.5(萬元),,增加遞延所得稅負(fù)債=180×25%=45(萬元);事項(xiàng)(2):增加遞延所得稅負(fù)債=2000×25%=500(萬元),,其中對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用=[(8000-7000)+8000÷20×9/12]×25%=325(萬元),,對(duì)應(yīng)其他綜合收益=[7000-(8000-8000÷20÷12×51)]×25%=175(萬元);事項(xiàng)(4):增加遞延所得稅資產(chǎn)=480×25%=120(萬元),;事項(xiàng)(5):增加遞延所得稅資產(chǎn)=(200-180)×25%=5(萬元),;事項(xiàng)(6):增加遞延所得稅資產(chǎn)=600×25%=150(萬元);事項(xiàng)(7):可辨認(rèn)凈資產(chǎn)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50萬元,,對(duì)應(yīng)商譽(yù),;商譽(yù)形成的暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
綜上:
本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=-20-240+67.5+120+5+150=82.5(萬元),,本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=45+500+50=595(萬元),,本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用=對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用的遞延所得稅負(fù)債本期發(fā)生額-對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用的遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額=(45+325)-82.5=287.5(萬元),本期應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費(fèi)用=2156.13+287.5=2443.63(萬元),。
(4)計(jì)算長江公司2×19年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額和遞延所得稅負(fù)債余額,。
長江公司2×19年12月31日“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的余額=320+82.5=402.5(萬元),2×19年12月31日“遞延所得稅負(fù)債”科目的余額=0+595=595(萬元),。
(5)編制長江公司2×19年確認(rèn)應(yīng)交所得稅,、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。
借:所得稅費(fèi)用 2443.63
其他綜合收益 175
遞延所得稅資產(chǎn) 82.5
貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 2156.13
遞延所得稅負(fù)債 545
借:商譽(yù) 50
貸:遞延所得稅負(fù)債 50
陳老師
2020-08-19 06:21:12 12154人瀏覽
會(huì)計(jì)計(jì)入85%收入成本金額,,稅法角度是 100%收入成本
計(jì)算納稅金額+ 預(yù)計(jì)負(fù)債 270-應(yīng)收退貨成本 180 ,將 15%部分收入成本金額加回來交稅,。
您再理解下,,繼續(xù)加油哦~相關(guān)答疑
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