應(yīng)納稅所得額調(diào)整的問題
老師請問一下,，我理解的應(yīng)納稅額調(diào)整,，是錢已經(jīng)花出去了,，比如廣宣費，業(yè)務(wù)招待費之類的,，但是在稅法上這些費用的扣除限額有規(guī)定,，不能花多少就扣多少，因此超過限額的錢，就需要加回來,，算收入需要交所得稅,，本題中業(yè)務(wù)（9）購買的特種車輛，錢已經(jīng)花了,，稅法上也有扣除限額的規(guī)定,，所以這塊為什么是調(diào)減而不是調(diào)增呢？
問題來源：
某信息傳輸企業(yè)屬于中型企業(yè),，系增值稅一般納稅人,。企業(yè)核算2022年度銷售（營業(yè)）收入5000萬元，實現(xiàn)會計利潤1000萬元,。2023年4月注冊會計師受聘對其2022年度的企業(yè)所得稅進行匯算清繳,，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)以下業(yè)務(wù)未作納稅調(diào)整：
（1）銷售費用賬戶中廣告費700萬元，上年超支結(jié)轉(zhuǎn)至本年廣告費70萬元,；管理費用賬戶中業(yè)務(wù)招待費40萬元,。
（2）全年發(fā)生境內(nèi)研發(fā)費用賬戶中已記錄的研發(fā)人員工資及“五險一金”50萬元、外聘研發(fā)人員勞務(wù)費用5萬元,、直接投入材料費用20萬元,；支付境外機構(gòu)的委托研發(fā)費用70萬元。
（3）全年發(fā)放工資1000萬元（其中殘疾人員工資50萬元）,，發(fā)生職工福利費150萬元,，稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費25萬元并取得工會經(jīng)費收入專用收據(jù)，職工教育經(jīng)費30萬元,。上年超支結(jié)轉(zhuǎn)至本年的職工教育經(jīng)費10萬元,。
（4）通過政府部門向目標(biāo)脫貧地區(qū)捐贈110萬元；通過政府部門向水災(zāi)地區(qū)捐贈132萬元,。
（5）支付某幼兒園非廣告性質(zhì)贊助費16萬元,；違反定價規(guī)定被市場監(jiān)管局罰款40萬元。
（6）轉(zhuǎn)讓A企業(yè)股權(quán)收入300萬元,，該股權(quán)投資成本270萬元,，未分配利潤和累計盈余公積金額20萬元未從股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入中扣除。
（7）因持有2019年發(fā)行的鐵路債券,，當(dāng)年取得鐵路債券利息10萬元,。
（8）從持股的境內(nèi)B未上市居民企業(yè)獲得分紅25萬元，B居民企業(yè)處在企業(yè)所得稅的免稅年度,。
（9）10月購買一套攝錄轉(zhuǎn)播專用車（屬于特種車輛）,，不含增值稅單價600萬元，當(dāng)年已按會計規(guī)定計提折舊22萬元,。
（其他相關(guān)資料：假定該企業(yè)選擇享受最優(yōu)惠的稅收政策,；除非特別說明,，各扣除項目均已取得有效憑證；四季度研發(fā)費用該企業(yè)選擇“比例法”計算加計扣除）
要求：根據(jù)上述資料,，回答下列問題,。
（1）銷售費用賬戶中廣告費700萬元，上年超支結(jié)轉(zhuǎn)至本年廣告費70萬元,；管理費用賬戶中業(yè)務(wù)招待費40萬元,。
（2）全年發(fā)生境內(nèi)研發(fā)費用賬戶中已記錄的研發(fā)人員工資及“五險一金”50萬元、外聘研發(fā)人員勞務(wù)費用5萬元,、直接投入材料費用20萬元,；支付境外機構(gòu)的委托研發(fā)費用70萬元。
（3）全年發(fā)放工資1000萬元（其中殘疾人員工資50萬元）,，發(fā)生職工福利費150萬元,，稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費25萬元并取得工會經(jīng)費收入專用收據(jù)，職工教育經(jīng)費30萬元,。上年超支結(jié)轉(zhuǎn)至本年的職工教育經(jīng)費10萬元,。
（4）通過政府部門向目標(biāo)脫貧地區(qū)捐贈110萬元；通過政府部門向水災(zāi)地區(qū)捐贈132萬元,。
（5）支付某幼兒園非廣告性質(zhì)贊助費16萬元,；違反定價規(guī)定被市場監(jiān)管局罰款40萬元。
（6）轉(zhuǎn)讓A企業(yè)股權(quán)收入300萬元,，該股權(quán)投資成本270萬元,，未分配利潤和累計盈余公積金額20萬元未從股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入中扣除。
（7）因持有2019年發(fā)行的鐵路債券,，當(dāng)年取得鐵路債券利息10萬元,。
（8）從持股的境內(nèi)B未上市居民企業(yè)獲得分紅25萬元，B居民企業(yè)處在企業(yè)所得稅的免稅年度,。
（9）10月購買一套攝錄轉(zhuǎn)播專用車（屬于特種車輛）,，不含增值稅單價600萬元，當(dāng)年已按會計規(guī)定計提折舊22萬元,。
（其他相關(guān)資料：假定該企業(yè)選擇享受最優(yōu)惠的稅收政策,；除非特別說明,，各扣除項目均已取得有效憑證；四季度研發(fā)費用該企業(yè)選擇“比例法”計算加計扣除）
要求：根據(jù)上述資料,，回答下列問題,。
（1）計算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
廣告費扣除限額=銷售（營業(yè)）收入×15%=5000×15%=750（萬元）,；大于實際發(fā)生額700萬元,，限額余額50萬元，可將上年超支額70萬元中的50萬元結(jié)轉(zhuǎn)扣除并調(diào)減所得額,，廣告費納稅調(diào)減額50萬元,。
業(yè)務(wù)招待費扣除限額1=實際發(fā)生額的60%=40×60%=24（萬元），扣除限額2=銷售（營業(yè)）收入×0.5%=5000×0.5%=25（萬元）,。業(yè)務(wù)招待費納稅調(diào)增額=40-24=16（萬元）,。
廣告費和業(yè)務(wù)招待費合計的納稅調(diào)減額=50-16=34（萬元）。
業(yè)務(wù)招待費扣除限額1=實際發(fā)生額的60%=40×60%=24（萬元），扣除限額2=銷售（營業(yè)）收入×0.5%=5000×0.5%=25（萬元）,。業(yè)務(wù)招待費納稅調(diào)增額=40-24=16（萬元）,。
廣告費和業(yè)務(wù)招待費合計的納稅調(diào)減額=50-16=34（萬元）。
（2）計算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,，并說明理由,。
委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用,。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用2/3的部分,，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè),，在2022年10月1日至2022年12月31日期間,，稅前加計扣除比例提高到100%。企業(yè)在2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳計算享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠時,，第四季度研發(fā)費用可由企業(yè)自行選擇按實際發(fā)生數(shù)計算,，或者按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2022年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2022年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算（“比例法”）。
境外研發(fā)費用的80%=70×80%=56（萬元）,，境內(nèi)研發(fā)費用的2/3=（50+5+20）×2/3=50（萬元）,。
境外研發(fā)費用可以加計扣除的金額=50×3/4×75%+50×1/4×100%=40.63（萬元）。
境內(nèi)研發(fā)費用可以加計扣除的金額=（50+5+20）×3/4×75%+（50+5+20）×1/4×100%=60.94（萬元）,。
該企業(yè)研發(fā)費用合計納稅調(diào)減額=40.63+60.94=101.57（萬元）,。
現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè),，在2022年10月1日至2022年12月31日期間,，稅前加計扣除比例提高到100%。企業(yè)在2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳計算享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠時,，第四季度研發(fā)費用可由企業(yè)自行選擇按實際發(fā)生數(shù)計算,，或者按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2022年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2022年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算（“比例法”）。
境外研發(fā)費用的80%=70×80%=56（萬元）,，境內(nèi)研發(fā)費用的2/3=（50+5+20）×2/3=50（萬元）,。
境外研發(fā)費用可以加計扣除的金額=50×3/4×75%+50×1/4×100%=40.63（萬元）。
境內(nèi)研發(fā)費用可以加計扣除的金額=（50+5+20）×3/4×75%+（50+5+20）×1/4×100%=60.94（萬元）,。
該企業(yè)研發(fā)費用合計納稅調(diào)減額=40.63+60.94=101.57（萬元）,。
（3）計算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
殘疾人員的工資可以加計扣除100%,，納稅調(diào)減50萬元,。
職工福利費的扣除限額=1000×14%=140（萬元）＜本年實際發(fā)生額150萬元，納稅調(diào)增額=150-140=10（萬元）,。
工會經(jīng)費的扣除限額=1000×2%=20（萬元）＜本年實際發(fā)生額25萬元,，納稅調(diào)增額=25-20=5（萬元）。
職工教育經(jīng)費的扣除限額=1000×8%=80（萬元）＞本年實際發(fā)生額30萬元,，30萬元可據(jù)實扣除,，并且上年結(jié)轉(zhuǎn)至本年的職工教育經(jīng)費10萬元,，也可以在本年扣除,，納稅調(diào)減10萬元,。
業(yè)務(wù)（3）合計應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=50+10-10-5=45（萬元）。
職工福利費的扣除限額=1000×14%=140（萬元）＜本年實際發(fā)生額150萬元，納稅調(diào)增額=150-140=10（萬元）,。
工會經(jīng)費的扣除限額=1000×2%=20（萬元）＜本年實際發(fā)生額25萬元,，納稅調(diào)增額=25-20=5（萬元）。
職工教育經(jīng)費的扣除限額=1000×8%=80（萬元）＞本年實際發(fā)生額30萬元,，30萬元可據(jù)實扣除,，并且上年結(jié)轉(zhuǎn)至本年的職工教育經(jīng)費10萬元,，也可以在本年扣除,，納稅調(diào)減10萬元,。
業(yè)務(wù)（3）合計應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=50+10-10-5=45（萬元）。
（4）計算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。
通過政府部門向目標(biāo)脫貧地區(qū)捐贈110萬元可以全額扣除,，不需要作納稅調(diào)整。
通過政府部門向水災(zāi)地區(qū)捐贈限額扣除,，扣除限額=1000×12%=120（萬元）＜實際捐贈額132萬元,，納稅調(diào)增12萬元。
通過政府部門向水災(zāi)地區(qū)捐贈限額扣除,，扣除限額=1000×12%=120（萬元）＜實際捐贈額132萬元,，納稅調(diào)增12萬元。
（5）計算業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。
非廣告性贊助支出和罰款均不能扣除,，納稅調(diào)增=16+40=56（萬元）。
（6）計算業(yè)務(wù)（6）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額,。所以業(yè)務(wù)（6）無須納稅調(diào)整。
（7）計算業(yè)務(wù)（7）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。
對企業(yè)投資者持有2019—2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入,，減半征收企業(yè)所得稅。
業(yè)務(wù)（7）應(yīng)納稅調(diào)減=10×50%=5（萬元）,。
業(yè)務(wù)（7）應(yīng)納稅調(diào)減=10×50%=5（萬元）,。
（8）計算業(yè)務(wù)（8）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。
來自未上市居民企業(yè)的股息紅利免征企業(yè)所得稅。
業(yè)務(wù)（8）應(yīng)納稅調(diào)減25萬元,。
業(yè)務(wù)（8）應(yīng)納稅調(diào)減25萬元,。
（9）計算業(yè)務(wù)（9）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,，并說明理由。
中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設(shè)備,、器具,，單位價值在500萬元以上的，按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除,。其中,，企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，單位價值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除,；最低折舊年限為4年,、5年、10年的,，單位價值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除,，其余50%按規(guī)定在剩余年度計算折舊進行稅前扣除。
當(dāng)年可一次性扣除=600×50%=300（萬元）,，業(yè)務(wù)（9）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=300-22=278（萬元）,。
當(dāng)年可一次性扣除=600×50%=300（萬元）,，業(yè)務(wù)（9）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=300-22=278（萬元）,。
（10）計算該企業(yè)2022年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納的所得稅額,。
2022年度的應(yīng)納稅所得額=1000-34-101.57-45+12+56-5-25-278=579.43（萬元）。
應(yīng)納稅額=579.43×25%=144.86（萬元）,。
應(yīng)納稅額=579.43×25%=144.86（萬元）,。
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王老師
2023-08-09 09:45:26 4463人瀏覽
尊敬的學(xué)員，您好：
納稅調(diào)整是站在會計利潤的基礎(chǔ)上進行的納稅調(diào)整,，要看這個業(yè)務(wù)在會計上是如何處理的,，如果企業(yè)所得稅的處理與之不同，就需要進行納稅調(diào)整,。
對于會計上據(jù)實扣除的項目,，按您的理解是對的。比如廣宣費,、業(yè)務(wù)招待費,，會計上是據(jù)實扣除的，而稅法有扣除限額的規(guī)定,，所以,，超過限額的部分就要進行納稅調(diào)增處理。
而對于購買設(shè)備,，屬于購買固定資產(chǎn),，會計上按規(guī)定進行折舊扣除，會計上不是一次性據(jù)實扣除的,，所以,，雖然稅法上有限額，也不一定是納稅調(diào)增的哦~
對于業(yè)務(wù)（9）購買攝錄轉(zhuǎn)播專用車,，會計上按規(guī)定計提折舊扣除22萬元,。而稅法上由于有優(yōu)惠政策，可以在當(dāng)年一次性扣除50%,，即可以一次性扣除600×50%=300（萬元）,，稅法準(zhǔn)予扣除的金額比會計上扣除的多，所以,，在會計利潤的基礎(chǔ)上進行納稅調(diào)減,。您再理解一下哦~
給您一個愛的鼓勵，加油~有幫助(10)
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