當(dāng)前位置: 東奧會(huì)計(jì)在線> 財(cái)會(huì)答疑> 稅務(wù)師 > 稅法二 > 答疑詳情

2021年年初對120位高管授予股票期權(quán)

請問老師,，以下這個(gè)1080000是怎樣算出來的,，謝謝

企業(yè)所得稅收入總額加計(jì)扣除優(yōu)惠 2022-10-25 15:09:41

問題來源：

位于縣城的甲上市企業(yè)（制造業(yè)企業(yè)）,，是增值稅一般納稅人,，接受關(guān)聯(lián)企業(yè)乙公司的股權(quán)投資額為5000萬元,。2021年甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入56800萬元,，投資收益4000萬元,，發(fā)生營業(yè)成本23000萬元,，稅金及附加1250萬元,，管理費(fèi)用2680萬元,，銷售費(fèi)用1880萬元,，財(cái)務(wù)費(fèi)用1020萬元，營業(yè)外支出820萬元,。甲自行計(jì)算當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤30150萬元,。
2022年2月甲企業(yè)進(jìn)行2021年所得稅匯算清繳時(shí)聘請了某稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：
（1）將一批自產(chǎn)產(chǎn)品分配給股東,，該產(chǎn)品的成本為330萬元,，市場不含稅銷售價(jià)格為480萬元，企業(yè)未做任何賬務(wù)處理,。
（2）采用預(yù)收款方式銷售產(chǎn)品,，該產(chǎn)品成本700萬元，市場不含稅銷售價(jià)格1000萬元,；協(xié)議約定的發(fā)貨時(shí)間為2022年1月,，截止2021年底未發(fā)貨。甲企業(yè)收到預(yù)收款即確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本,，未開具增值稅發(fā)票,，增值稅未繳納。
（3）持有丙公司20%股權(quán),，11月底全部轉(zhuǎn)讓,，轉(zhuǎn)讓收入1700萬元，該股權(quán)取得成本為900萬元,，截止11月底丙公司賬面累計(jì)未分配利潤300萬元,，甲企業(yè)以740萬元計(jì)入投資收益。
（4）自行研發(fā)產(chǎn)生費(fèi)用2400萬元,，受關(guān)聯(lián)方委托進(jìn)行研發(fā),，收取研發(fā)費(fèi)用1000萬元。
（5）3月1日向關(guān)聯(lián)企業(yè)乙公司借款20000萬元用于生產(chǎn),，當(dāng)年12月31日歸還,，借款年利率為6%，支付當(dāng)年利息1000萬元,，金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款年利率為4.8%,。
（6）2021年年初對120位高管授予股票期權(quán)，約定2022年年末業(yè)績增長達(dá)到20%后每人可以8.5元/股價(jià)格購買2000股企業(yè)股票,，授予日股票公允價(jià)格為17.5元/股,，12月31日甲企業(yè)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：
借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1080000
　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　 1080000
（7）成本費(fèi)用中含實(shí)際發(fā)放職工工資16000萬元，按照合同約定直接給接受派遣的生產(chǎn)車間員工工資400萬元,。
（8）成本費(fèi)用中含發(fā)生職工福利費(fèi)1240萬元,、職工教育經(jīng)費(fèi)1380萬元、撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)220萬元,，工會(huì)經(jīng)費(fèi)取得相關(guān)收據(jù),。
要求：根據(jù)上述資料,，回答下列問題。

1.業(yè)務(wù)（1）應(yīng)調(diào)整的會(huì)計(jì)利潤為（　?。┤f元,。

A、140

B,、144

C,、143.76

D、150

正確答案：C

答案分析：業(yè)務(wù)（1）應(yīng)確認(rèn)收入480萬元,，結(jié)轉(zhuǎn)成本330萬元。應(yīng)繳納的增值稅=480×13%=62.4（萬元）,。應(yīng)繳納的城建稅,、教育費(fèi)附加和地方教育附加=62.4×（5%+3%+2%）=6.24（萬元）。業(yè)務(wù)（1）應(yīng)調(diào)增的會(huì)計(jì)利潤=480-330-6.24=143.76（萬元）,。

2.職工福利費(fèi),、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為（　?。┤f元,。

A、0

B,、4

C,、68

D、20

正確答案：C

答案分析：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,，不超過工資,、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除：職工福利費(fèi)扣除限額=（16000+400）×14%=2296（萬元）＞實(shí)際發(fā)生額1240萬元,，無須納稅調(diào)整,。
企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資,、薪金總額8%的部分,，準(zhǔn)予扣除；超過部分,，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除：職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=（16000+400）×8%=1312（萬元）＜實(shí)際發(fā)生額1380萬元,，應(yīng)納稅調(diào)增=1380-1312=68（萬元）。
企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),，不超過工資,、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除：工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=（16000+400）×2%=328（萬元）＞實(shí)際發(fā)生額220萬元,，無須納稅調(diào)整,。
職工福利費(fèi),、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=68（萬元）,。

3.企業(yè)自行研發(fā)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)加計(jì)扣除（　?。┤f元。

A,、1200

B,、1800

C、1920

D,、2400

正確答案：D

答案分析：企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開展研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,，可按規(guī)定稅前扣除；加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用,，并作為加計(jì)扣除基數(shù)按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除,，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。業(yè)務(wù)（4）甲企業(yè)為受托方,。企業(yè)自行研發(fā)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)加計(jì)扣除=2400×100%=2400（萬元）,。

4.借款發(fā)生的利息支出應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為（　　）萬元,。

A,、0

B、400

C,、600

D,、1000

正確答案：C

答案分析：該項(xiàng)借款在企業(yè)所得稅前應(yīng)扣除的利息費(fèi)用=5000×2×4.8%/12×10=400（萬元）。利息費(fèi)用調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1000-400=600（萬元）,。

5.下列有關(guān)該企業(yè)的處理,，說法正確的有（　　）,。

A,、業(yè)務(wù)（1）應(yīng)繳納的增值稅、城建稅,、教育費(fèi)附加和地方教育附加合計(jì)68.64萬元

B,、業(yè)務(wù)（2）處理正確

C、業(yè)務(wù)（3）處理正確

D,、業(yè)務(wù)（6）應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額108萬元

E,、支付給勞務(wù)派遣人員的工資可以計(jì)入企業(yè)的工資薪金總額基數(shù)

正確答案：A,D,E

答案分析：選項(xiàng)A：應(yīng)繳納的增值稅、城建稅,、教育費(fèi)附加和地方教育附加=62.4×（1+5%+3%+2%）=68.64（萬元）,；選項(xiàng)B：業(yè)務(wù)（2）處理不正確，2021年產(chǎn)品未發(fā)出,，不應(yīng)確認(rèn)收入,，不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本,。業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)減的會(huì)計(jì)利潤=1000-700=300（萬元）；選項(xiàng)C：業(yè)務(wù)（3）處理不正確,，股權(quán)轉(zhuǎn)讓不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額,。業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)增會(huì)計(jì)利潤=1700-900-740=60（萬元）。選項(xiàng)D：上市公司股票期權(quán)在等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用,，不得在對應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除,；選項(xiàng)E：企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用,，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出,；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出,。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用,，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù),。

6.2021年甲企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（　?。┤f元,。

A,、7090.44

B、7182.44

C,、7092.44

D,、7107.44

正確答案：D

答案分析：業(yè)務(wù)（1）應(yīng)調(diào)增的會(huì)計(jì)利潤=480-330-6.24=143.76（萬元）。
業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)減的會(huì)計(jì)利潤=1000-700=300（萬元）,。
業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)增會(huì)計(jì)利潤=1700-900-740=60（萬元）,。
業(yè)務(wù)（4）調(diào)減應(yīng)納稅所得額2400（萬元）。
業(yè)務(wù)（5）利息費(fèi)用調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1000-400=600（萬元）,。
業(yè)務(wù)（6）調(diào)增應(yīng)納稅所得額108萬元,。
業(yè)務(wù)（8）職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi),、工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額68（萬元）,。
調(diào)整后的會(huì)計(jì)利潤=30150+143.76-300+60=30053.76（萬元）。
應(yīng)納稅所得額=30053.76+108+68-2400+600=28429.76（萬元）,。
應(yīng)納稅額=28429.76×25%=7107.44（萬元）,。