第一題車輛購置稅答案為什么要×（1+3‰）

哪來的3‰？

用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的規(guī)定組成計稅價格及應納稅額的計算 2021-08-20 10:52:55

問題來源：

某卷煙廠為增值稅一般納稅人,，主要生產(chǎn)卷煙和雪茄煙,，卷煙的最高銷售價格為210元/標準條,、平均銷售價格為200元/標準條（均為不含稅價格）。2021年3月生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

（1）進口一批煙絲，支付貨價28萬元，運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前發(fā)生的運費,、保險費合計2萬元，關稅稅率40%,，取得海關填發(fā)的稅款專用繳款書,。將貨物從海關監(jiān)管區(qū)運至本廠倉庫支付運輸費用取得增值稅專用發(fā)票，運費金額0.64萬元,。進口一輛中輕型商用客車用于職工福利及接待客戶,，支付貨價折合人民幣20萬元，境外運輸費用和保險費無法確定,，經(jīng)海關查實,，該貨物進口同期的正常運輸成本為1萬元，中輕型商用客車的關稅稅率為25%,、消費稅稅率為5%，繳納進口環(huán)節(jié)稅金后海關放行,，未取得海關進口增值稅專用繳款書,。

（2）向煙葉生產(chǎn)者收購煙葉，收購價款80萬元,，支付價外補貼9萬元并繳納了煙葉稅,，取得了符合規(guī)定的憑證；卷煙廠直接將其運往甲煙絲生產(chǎn)企業(yè)加工煙絲,，當月收回煙絲,，取得增值稅專用發(fā)票，注明加工費10萬元,、增值稅稅額1.3萬元,，甲煙絲生產(chǎn)企業(yè)沒有同類煙絲的銷售價格。

（3）從A生產(chǎn)企業(yè)購進已稅煙絲,，取得增值稅專用發(fā)票,，注明銷售額2000萬元、增值稅稅額260萬元,；從B商貿(mào)企業(yè)購進煙絲,，取得普通發(fā)票上注明價款212萬元,，當月全部領用繼續(xù)加工卷煙；購進其他材料,，取得增值稅專用發(fā)票,，注明銷售額140萬元、增值稅稅額18.2萬元,，支付鐵路運輸單位運費,，取得增值稅專用發(fā)票，運費金額8萬元,；從某供銷社購進勞保用品,，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款1000萬元、增值稅稅額130萬元,。

（4）本月生產(chǎn)領用外購和進口的已稅煙絲生產(chǎn)卷煙,，共生產(chǎn)卷煙2200標準箱。向乙卷煙批發(fā)企業(yè)銷售卷煙400標準箱,，取得不含稅銷售額2000萬元,，由于貨款收回及時，該卷煙廠給予乙卷煙批發(fā)企業(yè)2%的銷售折扣,，實際取得收入1960萬元,，支付銷貨運輸單位運費，取得增值稅專用發(fā)票,，運費金額40萬元,。銷售給丙批發(fā)商卷煙500標準箱，取得不含稅銷售額2500萬元,，并取得丙批發(fā)商延期付款利息收入3.39萬元,，已向?qū)Ψ介_具了普通發(fā)票。銷售雪茄煙取得不含稅銷售額600萬元,，包裝費7.91萬元,，開具普通發(fā)票。雪茄煙消費稅稅率為36%,。

（5）用6標準箱卷煙向某卷煙批發(fā)商換取一批生產(chǎn)資料,，合同規(guī)定，卷煙按平均價計價,，批發(fā)商提供的生產(chǎn)資料價款30萬元,、增值稅3.9萬元，雙方均按合同規(guī)定的價格開具了增值稅專用發(fā)票,。

（6）將50標準條卷煙做樣品,，分給各經(jīng)銷單位；將1標準箱卷煙分給職工作福利。

（7）假定本月月初庫存外購煙絲買價20萬元,，月末庫存外購和進口煙絲買價35萬元,。

其他相關資料：本月取得的合規(guī)發(fā)票均在本月抵扣。

要求：根據(jù)上述資料,，回答下列問題,。（★★★）

卷煙廠進口一輛中輕型商用客車應納車輛購置稅（）萬元。

A,、2.11

B,、2.50

C、2.63

D,、2.77

正確答案：D

答案分析：

進口中輕型商用客車應納車輛購置稅=（20+1）×（1+3‰）×（1+25%）/（1-5%）×10%=2.77（萬元）

此題的難點在于關稅完稅價格中要包含運輸費,、保險費，計算時不要丟項,。進口應稅車輛車輛購置稅的計稅依據(jù)與進口環(huán)節(jié)增值稅的計稅依據(jù)一致,。

卷煙廠從煙葉生產(chǎn)者手中收購煙葉準予抵扣進項稅額（）萬元。

A,、10.66

B,、9.59

C、10.68

D,、8.9

正確答案：A

答案分析：

卷煙廠從煙葉生產(chǎn)者手中收購煙葉繳納的煙葉稅=80×（1+10%）×20%=17.6（萬元）

準予抵扣進項稅額=（80+9+17.6）×10%=106.6×10%=10.66（萬元）,。

難點是計算煙葉稅的價外補貼是規(guī)定的收購價款的10%；但計算抵扣進項稅的價外補貼是收購煙葉價款同一張發(fā)票上列明的實際支付的價外補貼,。

甲煙絲生產(chǎn)企業(yè)應代收代繳消費稅（）萬元,。

A、45.02

B,、45.47

C,、45.48

D、45.40

正確答案：D

答案分析：

甲煙絲生產(chǎn)企業(yè)應代收代繳消費稅=［（80+9+17.6）×（1-10%）+10］/（1-30%）×30%=45.40（萬元）

此題難點在于組成計稅價格中的“材料成本”的計算,，其中要包含煙葉的價外補貼和煙葉稅，但是不包含確認的增值稅進項稅額,。

卷煙廠當月增值稅銷項稅額合計數(shù)（）萬元,。

A、665.08

B,、668.98

C,、667.68

D、668.07

正確答案：B

答案分析：

卷煙廠銷項稅額=［2000+2500+3.39/（1+13%）+600+7.91/（1+13%）+0.02×50+0.02×250］×13%+3.9=（2000+2503+607+1+5）×13%+3.9=668.98（萬元）

做此題需要細致,、周到,、有耐心。難點在于延期付款利息和包裝費要作為價外費用,，價稅分離后計入銷售額來計算增值稅銷項稅,；增值稅視同銷售和特殊銷售用平均價格計算銷項稅,。

卷煙廠應向主管稅務機關繳納消費稅（）萬元。

A,、1435.09

B,、1595.09

C、2161.31

D,、2208.59

正確答案：C

答案分析：

判斷該廠適用的卷煙比例稅率：平均價200元/標準條,，最高價210元/標準條，適用56%的比例稅率,。

可抵扣的消費稅=［20+（28+2）×（1+40%）/（1-30%）+2000-35］×30%=613.5（萬元）

這里注意題目中強調(diào)領用的是外購和進口的已稅煙絲,。

該廠當期應向主管稅務機關繳納消費稅=［2000+2500+3.39÷（1+13%）+6×0.021×250+1×0.02×250+50×0.02］×56%+（400+500+6+1+50/250）×0.015-613.5+［600+7.91÷（1+13%）］×36%=2542.68+13.61-613.5+218.52=2161.31（萬元）

此題易錯點在于自產(chǎn)卷煙用于換取生產(chǎn)資料計算消費稅時卷煙價格要用最高價格；還要掌握卷煙計量單位“標準條”與“標準箱”的換算,。

用進口或外購已稅煙絲生產(chǎn)卷煙,，對煙絲已納消費稅稅務處理正確的有（）。

A,、進口煙絲已納消費稅準予從應納消費稅稅額中扣除

B,、用外購已稅煙絲生產(chǎn)卷煙，煙絲在移送使用環(huán)節(jié)應繳納消費稅

C,、從A生產(chǎn)企業(yè)購進已稅煙絲的消費稅準予從應納消費稅稅額中扣除

D,、從B商貿(mào)企業(yè)購進已稅煙絲的消費稅不能從應納消費稅稅額中扣除

E、用外購已稅煙絲生產(chǎn)卷煙,，煙絲已納消費稅不得從應納消費稅稅額中扣除

正確答案：A,C,D

答案分析：

用進口煙絲和外購已稅煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙,，其已納消費稅準予從應納消費稅稅額中扣除。煙絲是在生產(chǎn)出廠銷售環(huán)節(jié)征收消費稅,，從B商貿(mào)企業(yè)購進的煙絲,，不能用商貿(mào)企業(yè)的銷售價格212萬元計算抵扣消費稅，本題中由于無法取得商貿(mào)企業(yè)從煙絲生產(chǎn)企業(yè)購入煙絲的價格（煙絲出廠繳納消費稅的價格）,，同時普通發(fā)票也不是可以抵扣消費稅的合法憑證,，所以不能抵扣已納的消費稅。

查看完整問題