特別風(fēng)險(xiǎn)要進(jìn)行控制測(cè)試嗎
關(guān)于特別風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控一定要了解,，那一定要測(cè)試嗎？
問題來源：
資料一：
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境,，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）由于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手已研發(fā)投產(chǎn)節(jié)能型新生代汽車,，甲公司主動(dòng)調(diào)低目前銷售的傳統(tǒng)車型售價(jià)25%，但還是出現(xiàn)銷售困難的情況,。
（2）甲公司董事會(huì)決定自20×8年6月份開始,，追加無人駕駛技術(shù)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的研發(fā)，投入大量資金研究與開發(fā)新產(chǎn)品,。
（3）甲公司于20×8年度將職工基本工資下調(diào)2%,，并將每月工資發(fā)放時(shí)間由當(dāng)月末改為下月初。
（4）甲公司自20×8年7月1日起,，需要承擔(dān)銷售環(huán)節(jié)的運(yùn)輸費(fèi)用,。
（5）20×8年12月,，由于廢水排放問題遭到環(huán)保部門責(zé)令停產(chǎn)并對(duì)居民進(jìn)行賠償，賠償金額未定,，該事項(xiàng)已經(jīng)上報(bào)董事會(huì)研究,。
（6）為了緩解資金緊張壓力，除向銀行借款外,，甲公司將收到的丙公司開具的5000萬元的商業(yè)承兌匯票全部予以貼現(xiàn)且附有追索權(quán),。
資料二：
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目：
金額單位：萬元
|
項(xiàng)目 |
20×8年度（未審數(shù)） |
20×7年度（已審數(shù)） |
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營(yíng)業(yè)收入 |
13800 |
10400 |
|
營(yíng)業(yè)成本 |
7900 |
8820 |
|
銷售費(fèi)用——運(yùn)輸費(fèi) |
1050 |
1200 |
|
研發(fā)費(fèi)用 |
530 |
520 |
金額單位：萬元
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項(xiàng)目 |
20×8年12月31日（未審數(shù)） |
20×7年12月31日（已審數(shù)） |
|
應(yīng)收票據(jù) |
0 |
3000 |
|
預(yù)計(jì)負(fù)債 |
0 |
0 |
|
短期借款 |
0 |
1200 |
|
應(yīng)付職工薪酬 |
0 |
700 |
|
開發(fā)支出 |
9900 |
1000 |
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃,，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為,，如果發(fā)生與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和披露錯(cuò)報(bào)，即使其金額低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性,，仍可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出經(jīng)濟(jì)決策,，因此，確定與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和披露的重要性水平為150萬元,。
（2）20×8年,，甲公司以12000萬元的價(jià)格從關(guān)聯(lián)方購買一條生產(chǎn)線。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該交易超出甲公司正常經(jīng)營(yíng)過程,，很可能不存在相關(guān)的內(nèi)部控制,，擬直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
（3）甲公司20×8年度管理費(fèi)用為900萬元,。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低,，擬僅實(shí)施控制測(cè)試。
資料四：
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了了解和測(cè)試內(nèi)部控制的相關(guān)事項(xiàng),，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）發(fā)出產(chǎn)成品時(shí),，由銷售部門填制一式四聯(lián)的出庫單。出庫單第一聯(lián)交倉庫登記產(chǎn)成品卡片,，第二聯(lián)交發(fā)運(yùn)部門留存,，第三、四聯(lián)交財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)D,，由會(huì)計(jì)D負(fù)責(zé)登記產(chǎn)成品總賬及明細(xì)賬,。
（2）會(huì)計(jì)B負(fù)責(zé)開具銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前,，先核對(duì)發(fā)運(yùn)憑證和銷售單,，然后根據(jù)銷售單填寫銷售發(fā)票價(jià)格。
（3）財(cái)務(wù)部門審核付款憑單后,，支付采購款項(xiàng),。出納小王根據(jù)已批準(zhǔn)的付款憑單，在確定支票收款人名稱與付款憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在付款憑單上加蓋“已支付”的印章,。為了方便付款,，公司簽署支票所需的支票印章、財(cái)務(wù)經(jīng)理個(gè)人名章由會(huì)計(jì)C負(fù)責(zé)保管,。
（4）生產(chǎn)計(jì)劃部門根據(jù)已批準(zhǔn)顧客訂單,，簽發(fā)預(yù)先順序編號(hào)的生產(chǎn)通知單。生產(chǎn)車間接到生產(chǎn)通知單,，各生產(chǎn)小組編制原材料領(lǐng)用申請(qǐng)單,，并經(jīng)車間主任簽字批準(zhǔn)。倉庫部門根據(jù)經(jīng)審批的原材料領(lǐng)用申請(qǐng)單,，填制預(yù)先編號(hào)的原材料發(fā)料單,，發(fā)料單一式四聯(lián)，其中一聯(lián)留存,，一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部門,，一聯(lián)留在倉儲(chǔ)中心登記材料明細(xì)賬，一聯(lián)交財(cái)務(wù)部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算,。
（5）甲公司設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部,，并直接對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)。每年對(duì)子公司和各業(yè)務(wù)部進(jìn)行審計(jì),，將出具的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告提交總經(jīng)理,。
資料五：
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制,，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）倉庫人員在存貨信息管理系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)銷售部門批準(zhǔn)的客戶訂單生成連續(xù)編號(hào)的發(fā)貨單,，并在將產(chǎn)品交運(yùn)輸部門裝運(yùn)后，將發(fā)貨單設(shè)置為“已執(zhí)行”狀態(tài)并提交財(cái)務(wù)部門,。財(cái)務(wù)部門根據(jù)存貨信息管理系統(tǒng)中的“已執(zhí)行”發(fā)貨單記錄、訂單及相關(guān)客戶基礎(chǔ)資料,，在存貨信息管理系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票,，存貨信息管理系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動(dòng)匯總主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并據(jù)此過入應(yīng)收賬款和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬簿,。
（2）每月末,，存貨信息管理系統(tǒng)自動(dòng)匹配發(fā)貨單、銷售訂單,、銷售發(fā)票和入賬的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,，并生成一個(gè)專門報(bào)告反映未匹配項(xiàng)目。存貨信息管理系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報(bào)告的人員是甲公司銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理,。
資料六：
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷售與收款循環(huán),、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測(cè)試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測(cè)試情況,，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察了財(cái)務(wù)部門人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開具發(fā)票的過程,，并從20×8年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取銷售記錄實(shí)施測(cè)試,，未發(fā)現(xiàn)異常。
（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問了總經(jīng)理和銷售部經(jīng)理有關(guān)資料五中第（2）項(xiàng)控制的運(yùn)行情況,，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹配情況,，因此，從20×8年6月以后就沒有再實(shí)際生成和閱讀上述專門報(bào)告,。在A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求下,，銷售部經(jīng)理在存貨信息管理系統(tǒng)中生成了截止20×8年12月31日的專門報(bào)告，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)存在不匹配的事項(xiàng),。
要求：
|
事項(xiàng)序號(hào) |
是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否） |
理由 |
財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及認(rèn)定 |
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（1） |
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（2） |
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（3） |
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（4） |
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（5） |
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（6） |
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|
事項(xiàng)序號(hào) |
是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否） |
理由 |
財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及認(rèn)定 |
|
（1） |
是 |
甲公司主動(dòng)調(diào)低傳統(tǒng)車型售價(jià)25%，并且銷售困難,，但財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯示,，甲公司20×8營(yíng)業(yè)收入?yún)s逆勢(shì)增長(zhǎng)32.69%，同時(shí),，毛利率為42.75%,，大大高于上年的15.19%，可能存在高估營(yíng)業(yè)收入,、少計(jì)當(dāng)年?duì)I業(yè)成本的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) |
營(yíng)業(yè)收入（發(fā)生）————營(yíng)業(yè)成本（完整性） |
|
（2） |
是 |
甲公司自20×8年6月份開始,，投入大量資金研究與開發(fā)新產(chǎn)品，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯示,，當(dāng)年開發(fā)支出增長(zhǎng)近10倍,，但研發(fā)費(fèi)用與上年基本一致，可能存在高估當(dāng)年開發(fā)支出，低估研發(fā)費(fèi)用的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) |
開發(fā)支出（存在）————研發(fā)費(fèi)用（完整性） |
|
（3） |
是 |
甲公司將每月工資發(fā)放時(shí)間由當(dāng)月末改為下月初,，但財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯示,，20×8年末應(yīng)付職工薪酬余額為零，可能存在少計(jì)當(dāng)年應(yīng)付職工薪酬的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) |
應(yīng)付職工薪酬（完整性） |
|
（4） |
是 |
甲公司銷售政策調(diào)整為承擔(dān)銷售環(huán)節(jié)的運(yùn)輸費(fèi),，但財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯示,，當(dāng)年銷售費(fèi)用不增反降，可能存在少計(jì)當(dāng)年銷售費(fèi)用的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) |
銷售費(fèi)用（完整性） |
|
（5） |
是 |
甲公司很可能被處罰,，但財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯示,，當(dāng)年末預(yù)計(jì)負(fù)債賬面金額為零，可能存在少計(jì)預(yù)計(jì)負(fù)債的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) |
營(yíng)業(yè)外支出（完整性）————預(yù)計(jì)負(fù)債（完整性） |
|
（6） |
是 |
甲公司存在附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn),，該部分貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)不符合終止確認(rèn)條件,，應(yīng)列示在報(bào)表項(xiàng)目中，但財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯示,，甲公司當(dāng)年末應(yīng)收票據(jù)賬面金額為零,，很可能存在少計(jì)應(yīng)收票據(jù)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí),，應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)如果附追索權(quán)還導(dǎo)致短期借款的增加,，但財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯示，短期借款賬面金額為零,，很可能存在少計(jì)短期借款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) |
應(yīng)收票據(jù)（完整性）————短期借款（完整性） |
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事項(xiàng)序號(hào) |
審計(jì)計(jì)劃是否恰當(dāng)（是/否） |
理由 |
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（1） |
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（2） |
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（3） |
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事項(xiàng)序號(hào) |
審計(jì)計(jì)劃是否恰當(dāng)（是/否） |
理由 |
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（1） |
是 |
— |
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（2） |
否 |
超出正常經(jīng)營(yíng)過程的重大關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)確定為特別風(fēng)險(xiǎn),，應(yīng)了解相關(guān)的內(nèi)部控制 |
|
（3） |
否 |
針對(duì)重大類別的交易僅實(shí)施控制測(cè)試不足夠/應(yīng)針對(duì)重大類別的交易實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 |
|
事項(xiàng)序號(hào) |
相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或運(yùn)行是否存在缺陷（是/否） |
理由 |
改進(jìn)建議 |
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（1） |
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（2） |
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（3） |
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（4） |
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（5） |
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事項(xiàng)序號(hào) |
相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或運(yùn)行是否存在缺陷（是/否） |
理由 |
改進(jìn)建議 |
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（1） |
是 |
①銷售部門不能同時(shí)填制出庫單————②一式四聯(lián)的出庫單沒有送交顧客一聯(lián)————③會(huì)計(jì)D不能同時(shí)登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬 |
①應(yīng)由倉儲(chǔ)部門人員填制出庫單————②出庫單其中一聯(lián)應(yīng)送交顧客————③由不同會(huì)計(jì)人員登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬 |
|
（2） |
是 |
①會(huì)計(jì)B僅根據(jù)銷售單填寫銷售發(fā)票價(jià)格不妥————②會(huì)計(jì)B未檢查銷售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性 |
①會(huì)計(jì)B應(yīng)當(dāng)在核對(duì)發(fā)運(yùn)憑證和經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單后,，按照已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表計(jì)算填寫銷售發(fā)票的價(jià)格————②會(huì)計(jì)B應(yīng)檢查銷售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性，將發(fā)運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對(duì)應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較 |
|
（3） |
是 |
資金支付過程中不能由一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章,，甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理個(gè)人名章和支票印章不能同時(shí)交給會(huì)計(jì)C一人負(fù)責(zé)保管 |
甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理個(gè)人名章應(yīng)由其本人或其授權(quán)人員代為保管,，不得將甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理個(gè)人名章和支票印章同時(shí)交給會(huì)計(jì)C負(fù)責(zé)保管 |
|
（4） |
否 |
— |
— |
|
（5） |
是 |
內(nèi)部審計(jì)部不應(yīng)對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé) |
內(nèi)部審計(jì)部應(yīng)當(dāng)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，不是對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé),，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)提交董事會(huì) |
|
事項(xiàng)序號(hào) |
交易或賬戶名稱 |
認(rèn)定 |
|
（1） |
|
|
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（2） |
|
|
|
事項(xiàng)序號(hào) |
交易或賬戶名稱 |
認(rèn)定 |
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（1） |
營(yíng)業(yè)收入（應(yīng)收賬款） |
發(fā)生（存在） |
|
（2） |
營(yíng)業(yè)收入（應(yīng)收賬款） |
完整性/發(fā)生（完整性/存在） |
|
事項(xiàng)序號(hào) |
是否存在缺陷（是/否） |
缺陷描述 |
理由 |
改進(jìn)建議 |
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（1） |
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（2） |
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事項(xiàng)序號(hào) |
是否存在缺陷（是/否） |
缺陷描述 |
理由 |
改進(jìn)建議 |
|
（1） |
否 |
— |
— |
— |
|
（2） |
是 |
會(huì)計(jì)部門人員沒有權(quán)限生成和閱讀專門報(bào)告 |
如果未被授權(quán)生成和閱讀該專門報(bào)告,，會(huì)計(jì)部門人員可能無法識(shí)別可能存在的差異并及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理 |
應(yīng)該授權(quán)會(huì)計(jì)部門人員生成和閱讀該專門報(bào)告 |
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事項(xiàng)序號(hào) |
是否得到有效運(yùn)行（是/否） |
理由 |
|
（1） |
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（2） |
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|
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事項(xiàng)序號(hào) |
是否得到有效運(yùn)行（是/否） |
理由 |
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（1） |
是 |
— |
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（2） |
否 |
在20×8年6月后就沒有再實(shí)際生成和閱讀該專門報(bào)告,，控制沒有得到一貫運(yùn)行 |
李老師
2019-09-20 15:11:26 9810人瀏覽
關(guān)于特別風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控一定要了解,，但不一定要測(cè)試。
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù) 當(dāng)存在下列情形之一時(shí),，控制測(cè)試是必要的：
（一）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試以支持評(píng)估結(jié)果,；
（二）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試,，以獲取內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù),。
特別風(fēng)險(xiǎn)不屬于上述兩種情況之一，所以不是必須測(cè)試,。
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- 單選題 甲公司2×19年和2×20年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)分別為6500萬元和7500萬元,，2×19年1月1日發(fā)行在外的普通股股數(shù)為20000萬股,，2×19年3月1日按市價(jià)新發(fā)行普通股10800萬股，12月1日回購普通股4800萬股,，以備將來獎(jiǎng)勵(lì)職工,。2×20年10月1日分派股票股利，以2×20年1月1日總股本為基數(shù)每10股送2股,，假設(shè)不存在其他股數(shù)變動(dòng)因素,。2×20年利潤(rùn)表中列示的2×19年和2×20
- 多選題 下列各項(xiàng)中，在每股收益列報(bào)時(shí)應(yīng)重新計(jì)算各列報(bào)期間每股收益的有（ ?。?。
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