甲集團(tuán)公司（以下簡稱甲公司）于20×5年首次公開發(fā)行A股股票并上市,，主要研發(fā)、生產(chǎn)和銷售鋁制品,，具有完整的鋁制品產(chǎn)業(yè)鏈生產(chǎn)線,。甲公司產(chǎn)品主要用于鋁合金列車,、手機(jī),、電腦,、航空,、汽車等上下游企業(yè),。20×6年5月,，甲公司順利實(shí)現(xiàn)了對美國波音航空板產(chǎn)品的批量供貨,；20×7年2月,，甲公司與全球著名的航空發(fā)動機(jī)制造商羅爾斯·羅伊斯（RollsRoyce）簽署了發(fā)動機(jī)旋轉(zhuǎn)件供貨合同,，甲公司業(yè)務(wù)不斷向歐美國家發(fā)展,。

甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。ABC會計師事務(wù)所委派A注冊會計師擔(dān)任甲公司20×8年度財務(wù)報表審計項(xiàng)目合伙人。

資料一：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境,，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）甲公司上市后營業(yè)收入保持穩(wěn)定增長,，每年增長10%左右,。20×8年2月,，甲公司董事會向管理層下達(dá)20×8年度經(jīng)營目標(biāo)，其中要求20×8年度營業(yè)收入較20×7年度至少增長20%,。20×9年1月,，市場研究機(jī)構(gòu)發(fā)布的報告顯示，20×8年鋁制品行業(yè)營業(yè)收入增長率為9.8%。

（2）為了進(jìn)一步拓展國內(nèi)市場份額,，甲公司將原來以預(yù)收款為主的銷售方式改為以賒銷為主的銷售方式。

（3）20×8年2月,，甲公司除了在國內(nèi)增加銷售分支機(jī)構(gòu)外,，在歐美國家也新設(shè)了若干分支機(jī)構(gòu)力推銷售宣傳，盡管如此,，由于受到中美貿(mào)易摩擦的直接影響,，甲公司在美國銷售訂單減少，出口美國部分產(chǎn)成品存貨庫存積壓嚴(yán)重,。

（4）20×8年,，甲公司董事會提出科技創(chuàng)新戰(zhàn)略,，進(jìn)一步擴(kuò)大研發(fā)團(tuán)隊(duì)，增加研發(fā)資金的投入,，研發(fā)行業(yè)產(chǎn)品新技術(shù),。

（5）為了促進(jìn)公司業(yè)績實(shí)現(xiàn)年初目標(biāo)，甲公司董事會調(diào)整績效政策,，其中一個方面是大幅提高管理層效益工資中與公司當(dāng)年經(jīng)營業(yè)績完成情況掛鉤部分所占的比重,。

（6）甲公司及其子公司均使用ERP系統(tǒng)進(jìn)行業(yè)務(wù)核算，期末自動生成財務(wù)報表,。A注冊會計師在審計甲公司20×7年度財務(wù)報表時測試了該ERP系統(tǒng),，注意到甲公司信息技術(shù)一般控制存在重大缺陷。甲公司在20×8年對ERP系統(tǒng)相應(yīng)的信息技術(shù)一般控制進(jìn)行了改進(jìn),，并且重新開發(fā)應(yīng)用了部分與財務(wù)核算相關(guān)的模塊,。

資料二：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

金額單位：萬元

資料三：

A注冊會計師制定了甲公司總體審計策略,，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）A注冊會計師計劃將與治理層溝通在審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題,，包括：①對甲公司會計實(shí)務(wù)重大方面的質(zhì)量的看法；②審計工作中遇到的重大困難,；③已與管理層討論或需要書面溝通的審計中出現(xiàn)的重大事項(xiàng)以及注冊會計師要求提供的書面聲明,；④審計中出現(xiàn)的,、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對監(jiān)督財務(wù)報告過程重大的其他事項(xiàng),。

（2）甲公司內(nèi)部審計部門于20×8年12月測試了集團(tuán)層面控制的運(yùn)行有效性。A注冊會計師擬信賴集團(tuán)層面控制,，通過評價內(nèi)部審計人員的勝任能力,，以及內(nèi)部審計是否采用系統(tǒng),、規(guī)范化的方法（包括質(zhì)量控制），認(rèn)為該工作足以實(shí)現(xiàn)審計目的,。

（3）A注冊會計師計劃利用組成部分注冊會計師執(zhí)行組成部分財務(wù)信息的相關(guān)工作,，集團(tuán)項(xiàng)目組對組成部分注冊會計師的以下事項(xiàng)進(jìn)行了了解：①組成部分注冊會計師是否了解并將遵守與集團(tuán)審計相關(guān)的職業(yè)道德要求，特別是獨(dú)立性要求,；②集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；③組成部分注冊會計師是否處于積極的監(jiān)管環(huán)境中,。

資料四：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了具體審計計劃,，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）A注冊會計師參與乙組成部分注冊會計師實(shí)施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)和范圍包括：①與乙組成部分注冊會計師討論對集團(tuán)而言重要的乙公司業(yè)務(wù)活動,；②復(fù)核乙組成部分注冊會計師對識別出的導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險形成的審計工作底稿,。

（2）甲公司將經(jīng)批準(zhǔn)的合格供應(yīng)商信息錄入信息系統(tǒng)形成供應(yīng)商主文檔，生產(chǎn)部員工在信息系統(tǒng)中填制連續(xù)編號的請購單時只能選擇該主文檔中的供應(yīng)商,。供應(yīng)商的變動需由采購部經(jīng)理批準(zhǔn),，并由其在系統(tǒng)中更新供應(yīng)商主文檔。A注冊會計師認(rèn)為該內(nèi)部控制設(shè)計合理,，擬予以信賴,。

（3）甲公司根據(jù)預(yù)期信用損失對部分應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備，財務(wù)人員根據(jù)信息系統(tǒng)生成的賬齡信息計算壞賬準(zhǔn)備金額,，由財務(wù)經(jīng)理復(fù)核并報財務(wù)總監(jiān)批準(zhǔn),。A注冊會計師擬詢問財務(wù)經(jīng)理和財務(wù)總監(jiān)，檢查復(fù)核與批準(zhǔn)記錄,，以測試該控制運(yùn)行的有效性,。

（4）20×8年，甲公司以1000萬元向具有支配性影響的母公司購買一項(xiàng)資產(chǎn),。A注冊會計師了解到該交易已經(jīng)由董事會授權(quán)和批準(zhǔn)，因此,，認(rèn)為不存在重大錯報風(fēng)險,。

（5）甲公司在發(fā)貨時開具出庫單,，在客戶驗(yàn)收后確認(rèn)銷售收入。出庫單按出庫順序連續(xù)編號,。A注冊會計師擬選取20×8年12月最后若干張和20×9年1月最前若干張出庫單,，檢查其對應(yīng)的銷售收入是否分別記錄在20×8年度和20×9年度。

（6）20×8年,，甲公司以非同一控制下企業(yè)合并的方式吸收合并了丁公司,。因丁公司不是ABC會計師事務(wù)所的審計客戶，且固定資產(chǎn)價值高,，A注冊會計師擬測試丁公司設(shè)立以來至合并日的固定資產(chǎn)和累計折舊賬戶中的所有重要記錄,，以核實(shí)甲公司在合并日確認(rèn)的固定資產(chǎn)公允價值的準(zhǔn)確性。

資料五：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計程序的執(zhí)行情況,，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）截至20×8年底,，針對甲公司出口美國產(chǎn)成品存貨，A注冊會計師檢查了國內(nèi)倉儲中心的出庫單,、美國銷售分支機(jī)構(gòu)的簽收單,，同時委托甲公司在美國銷售分支機(jī)構(gòu)盤點(diǎn)期末產(chǎn)成品存貨庫存，并提供20×8年的12月31日的盤點(diǎn)清單,。A注冊會計師核對盤點(diǎn)清單與賬面記錄一致,，未發(fā)現(xiàn)錯報。

（2）A注冊會計師在測試甲公司臨近20×8年末的會計分錄和其他調(diào)整時,，選取了25筆符合預(yù)定特征的樣本項(xiàng)目,，檢查這些會計分錄和其他調(diào)整是否獲得管理層批準(zhǔn)，入賬金額是否準(zhǔn)確,，未發(fā)現(xiàn)錯報,。

（3）甲公司20×8年發(fā)生一起員工虛報辦公用品的管理費(fèi)用，金額50萬元,，A注冊會計師對管理費(fèi)用內(nèi)部控制未予以信賴,，通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序獲取了與管理費(fèi)用相關(guān)的審計證據(jù)。

（4）甲公司的銷售費(fèi)用存在低估風(fēng)險,，總體規(guī)模在2000以上,。A注冊會計師采用貨幣單元抽樣方法對銷售費(fèi)用實(shí)施了細(xì)節(jié)測試。