（1）針對資料一第（1）至（5）項,，結合資料二，假定不考慮其他條件,，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險,。如果認為可能表明存在重大錯報風險，簡要說明理由,，并說明該風險主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關（不考慮稅務影響）,。

【提示】
針對（1）：
①財務總監(jiān)屬于高管,，并且是直接對財務報表有重大影響的職務，從而認為對報表影響廣泛,，是報表層的風險,。
②激勵（管理層績效掛鉤）的問題，要看拿什么激勵,，如果是利潤激勵,，影響報表是廣泛的，是報表層的風險,，如果只是拿收入或毛利率等激勵,，則通常認為是認定層的風險。
針對（2）：
①客戶有退貨權,，因此,，該合同的對價是可變的，由于無法根據過去的經驗估計該批產品的退貨率,，因此商品控制權轉移時確認的收入為0,，也就是不能確認收入，應當在退貨期滿后,，根據實際退貨情況,，按照預期有權收取的對價金額確定交易價格，即確認收入,。
在合同開始日,，2022年12月31日，將商品的控制權轉移給客戶時（不確認收入）：
借：應收退貨成本（成本價）
　貸：庫存商品（成本價）
因而同時加上“存貨/完整性,、其他流動資產（應收退回成本的報表項目）/完整性”也是可以的,。但是注意，不涉及預計負債,，因為沒法估計退貨率,，如果給定了退貨率，則是考慮預計負債,。
②不考慮截止認定，并不能確定退貨期滿就可以確認收入,。像這種應在什么時候確認的（發(fā)出時不能確認,，退貨期滿時確認/取得代銷清單時確認），如果確認時間不對,，屬于會計政策的錯誤（更可能的原因是有意為之）,，直接考慮發(fā)生更為合適,。
針對（3）：
①甲公司于每月末按“當月”（而不是當年）A產品銷售收入的5%向丙公司另行支付追加廣告服務費。月末已經支付了,，所以年末不可能有預付款項——追加廣告服務費,，而表格中有100，所以違反了預付款項的存在認定,，同時這部分是要轉到銷售費用,，而未轉，因此漏記了銷售費用,，違反銷售費用完整性認定
②于2022年9月1日向丙公司預付6個月基本廣告服務費（這塊注意,，是9月1日預付的，而且是從“自當月起”,，雖然寫的是為甲公司第4季度產品提供服務（人家的產品是第4季度投放,，你的服務是從9月開始），但是也是從9月開始攤銷,，而非是10月,，簡單的說，就是提前打廣告呢,，產品10月發(fā)售,，廣告從9月開始宣傳），每月10萬元,，到年末已經攤銷了4個月,，所以表中20萬元是正確的。
針對（4）：
①截止一般是在臨近資產負債表日記錯會計期間,，本題沒有明確的時間點,，所以不考慮。再有截止是在發(fā)生/完整性基礎上考慮的,，即確定交易是真實的,、沒有漏記，只是期間的問題,。而本題其實依據有限條件,，直接從發(fā)生角度（無法準確確認客戶是否真的指定了地點，也可能是被審計單位為完成銷售任務,，虛構地點）入手考慮是更為合適和嚴謹（考試中,，一般很少涉及寫截止認定，除非條件是非常清晰和明確的）,。
②客戶需承擔甲公司因此而發(fā)生運費的80%,，即甲公司承擔20%，運費的20%不能理解為影響可變對價,，按照通常思路,，理解為由第三方運輸,，甲公司僅是代收，最終運費屬于運輸方的收入,，甲公司將20%的部分確認為銷售費用即可,。而資料二沒有給定銷售費用相關數據，也就是沒看出銷售費用的問題,。
針對（5）：
①市場對該非專利技術并無需求,，這說明不會給企業(yè)帶來經濟利益，不符合資產的確認條件（更不符合無形資產的確認條件了）,，企業(yè)確認了無形資產,，所以違反無形資產的存在認定。既然都不能確認為資產,，自然也不涉及到減值的問題,，因而不考慮“無形資產/準確性、計價和分攤,，資產減值損失/完整性（準確性）”,。
②不能寫“研發(fā)支出”，它不屬于報表項目,，不能寫“管理費用”項目,，自行研發(fā)的無形資產費用化支出部分，對應報表項目只能是“研發(fā)費用”,。
③題干明確是“出售”,，所以無市場需求，說明根本沒有市場,，賣不出去,，也就不能為企業(yè)帶來經濟利益。企業(yè)有自用的無形資產,，這個目的是“自用”,，而非“出售”，這種是正常的確認（只要滿足無形資產確認條件）,。但是除非題目明確是自用,，否則不管是否點明出售，均要按照出售考慮,。

（2）針對資料三第（1）至（4）項,，假定不考慮其他條件，逐項指出所列控制測試是否恰當,。如不恰當,，提出改進建議。

【提示】
（1）注冊會計師的控制測試,，是基于被審計單位設定的控制進行的，簡單的說,，看控制設定了啥,，注冊會計師就針對其測試，不用考慮控制中沒有的,，就看是否對設定的控制進行了全面的測試,。再簡單的說，就是看人家有啥,，我們測啥,。沒有的，就控制測試來說,，不用管,，不用挑控制設定不全面、不合理的毛病,。
（2）針對（2）：沒有僅做觀察程序,，還做了檢查程序，所以是恰當的,。
（3）針對（3）：控制針對的是“信息處理控制”,，所以測試來說，要一般控制+信息處理控制,，不能僅考慮一般控制,，也不能僅考慮信息處理控制（一般控制是信息處理控制的基礎）。