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特別風(fēng)險(xiǎn)要進(jìn)行控制測試嗎

關(guān)于特別風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控一定要了解，那一定要測試嗎？

在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 2019-09-20 11:37:13

問題來源：

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所繼續(xù)承接上市公司甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),。甲公司主要從事研發(fā),、生產(chǎn),、銷售汽車整車（包括乘用車和商用車）和汽車零部件（包括發(fā)動(dòng)機(jī)、變速箱、動(dòng)力傳動(dòng)、底盤,、內(nèi)外飾、電子電器等）,，并從事相關(guān)汽車服務(wù)貿(mào)易和金融投資業(yè)務(wù),。A注冊會(huì)計(jì)師作為審計(jì)項(xiàng)目合伙人，了解甲公司及其環(huán)境后,，確定了財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性為500萬元,，明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值為15萬元。
資料一：
A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境,，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）由于競爭對(duì)手已研發(fā)投產(chǎn)節(jié)能型新生代汽車,，甲公司主動(dòng)調(diào)低目前銷售的傳統(tǒng)車型售價(jià)25%，但還是出現(xiàn)銷售困難的情況,。
（2）甲公司董事會(huì)決定自20×8年6月份開始，追加無人駕駛技術(shù)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的研發(fā),，投入大量資金研究與開發(fā)新產(chǎn)品,。
（3）甲公司于20×8年度將職工基本工資下調(diào)2%，并將每月工資發(fā)放時(shí)間由當(dāng)月末改為下月初,。
（4）甲公司自20×8年7月1日起,，需要承擔(dān)銷售環(huán)節(jié)的運(yùn)輸費(fèi)用。
（5）20×8年12月,，由于廢水排放問題遭到環(huán)保部門責(zé)令停產(chǎn)并對(duì)居民進(jìn)行賠償，賠償金額未定,，該事項(xiàng)已經(jīng)上報(bào)董事會(huì)研究,。
（6）為了緩解資金緊張壓力,，除向銀行借款外，甲公司將收到的丙公司開具的5000萬元的商業(yè)承兌匯票全部予以貼現(xiàn)且附有追索權(quán),。
資料二：
A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）利潤表相關(guān)項(xiàng)目：
金額單位：萬元

項(xiàng)目	20×8年度（未審數(shù)）	20×7年度（已審數(shù)）
營業(yè)收入	13800	10400
營業(yè)成本	7900	8820
銷售費(fèi)用——運(yùn)輸費(fèi)	1050	1200
研發(fā)費(fèi)用	530	520

（2）資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目：
金額單位：萬元

項(xiàng)目	20×8年12月31日（未審數(shù)）	20×7年12月31日（已審數(shù)）
應(yīng)收票據(jù)	0	3000
預(yù)計(jì)負(fù)債	0	0
短期借款	0	1200
應(yīng)付職工薪酬	0	700
開發(fā)支出	9900	1000

資料三：
A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為,，如果發(fā)生與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和披露錯(cuò)報(bào),，即使其金額低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性，仍可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出經(jīng)濟(jì)決策,，因此,，確定與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和披露的重要性水平為150萬元。
（2）20×8年,，甲公司以12000萬元的價(jià)格從關(guān)聯(lián)方購買一條生產(chǎn)線,。A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為該交易超出甲公司正常經(jīng)營過程，很可能不存在相關(guān)的內(nèi)部控制,，擬直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,。
（3）甲公司20×8年度管理費(fèi)用為900萬元。A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低,，擬僅實(shí)施控制測試,。
資料四：
A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了了解和測試內(nèi)部控制的相關(guān)事項(xiàng)，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）發(fā)出產(chǎn)成品時(shí),，由銷售部門填制一式四聯(lián)的出庫單,。出庫單第一聯(lián)交倉庫登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交發(fā)運(yùn)部門留存,，第三,、四聯(lián)交財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)D，由會(huì)計(jì)D負(fù)責(zé)登記產(chǎn)成品總賬及明細(xì)賬,。
（2）會(huì)計(jì)B負(fù)責(zé)開具銷售發(fā)票,。在開具銷售發(fā)票之前，先核對(duì)發(fā)運(yùn)憑證和銷售單,，然后根據(jù)銷售單填寫銷售發(fā)票價(jià)格,。
（3）財(cái)務(wù)部門審核付款憑單后，支付采購款項(xiàng)。出納小王根據(jù)已批準(zhǔn)的付款憑單,，在確定支票收款人名稱與付款憑單內(nèi)容一致后簽署支票,，并在付款憑單上加蓋“已支付”的印章。為了方便付款,，公司簽署支票所需的支票印章,、財(cái)務(wù)經(jīng)理個(gè)人名章由會(huì)計(jì)C負(fù)責(zé)保管。
（4）生產(chǎn)計(jì)劃部門根據(jù)已批準(zhǔn)顧客訂單,，簽發(fā)預(yù)先順序編號(hào)的生產(chǎn)通知單,。生產(chǎn)車間接到生產(chǎn)通知單，各生產(chǎn)小組編制原材料領(lǐng)用申請單,，并經(jīng)車間主任簽字批準(zhǔn),。倉庫部門根據(jù)經(jīng)審批的原材料領(lǐng)用申請單，填制預(yù)先編號(hào)的原材料發(fā)料單,，發(fā)料單一式四聯(lián),，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部門,，一聯(lián)留在倉儲(chǔ)中心登記材料明細(xì)賬,，一聯(lián)交財(cái)務(wù)部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。
（5）甲公司設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部,，并直接對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé),。每年對(duì)子公司和各業(yè)務(wù)部進(jìn)行審計(jì)，將出具的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告提交總經(jīng)理,。
資料五：
A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán),、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）倉庫人員在存貨信息管理系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)銷售部門批準(zhǔn)的客戶訂單生成連續(xù)編號(hào)的發(fā)貨單,，并在將產(chǎn)品交運(yùn)輸部門裝運(yùn)后,，將發(fā)貨單設(shè)置為“已執(zhí)行”狀態(tài)并提交財(cái)務(wù)部門。財(cái)務(wù)部門根據(jù)存貨信息管理系統(tǒng)中的“已執(zhí)行”發(fā)貨單記錄,、訂單及相關(guān)客戶基礎(chǔ)資料,，在存貨信息管理系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，存貨信息管理系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動(dòng)匯總主營業(yè)務(wù)收入,，并據(jù)此過入應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入賬簿,。
（2）每月末，存貨信息管理系統(tǒng)自動(dòng)匹配發(fā)貨單,、銷售訂單、銷售發(fā)票和入賬的主營業(yè)務(wù)收入,，并生成一個(gè)專門報(bào)告反映未匹配項(xiàng)目,。存貨信息管理系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報(bào)告的人員是甲公司銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理。
資料六：
A注冊會(huì)計(jì)師對(duì)銷售與收款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測試,，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測試情況,，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）A注冊會(huì)計(jì)師觀察了財(cái)務(wù)部門人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開具發(fā)票的過程，并從20×8年主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取銷售記錄實(shí)施測試,，未發(fā)現(xiàn)異常,。
（2）A注冊會(huì)計(jì)師詢問了總經(jīng)理和銷售部經(jīng)理有關(guān)資料五中第（2）項(xiàng)控制的運(yùn)行情況，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹配情況,，因此,，從20×8年6月以后就沒有再實(shí)際生成和閱讀上述專門報(bào)告。在A注冊會(huì)計(jì)師的要求下,，銷售部經(jīng)理在存貨信息管理系統(tǒng)中生成了截止20×8年12月31日的專門報(bào)告,，A注冊會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)存在不匹配的事項(xiàng)。
要求：

（1）針對(duì)資料一第（1）至（6）項(xiàng),，結(jié)合資料二,，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（僅限于營業(yè)收入,、營業(yè)成本,、應(yīng)收票據(jù)、短期借款,、應(yīng)付職工薪酬,、開發(fā)支出、銷售費(fèi)用,、研發(fā)費(fèi)用,、預(yù)計(jì)負(fù)債、營業(yè)外支出）的哪些認(rèn)定相關(guān),。

事項(xiàng)序號(hào)	是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）	理由	財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及認(rèn)定
（1）
（2）
（3）
（4）
（5）
（6）

事項(xiàng)序號(hào)	是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）	理由	財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及認(rèn)定
（1）	是	甲公司主動(dòng)調(diào)低傳統(tǒng)車型售價(jià)25%,，并且銷售困難，但財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯示,，甲公司20×8營業(yè)收入?yún)s逆勢增長32.69%,，同時(shí)，毛利率為42.75%,，大大高于上年的15.19%,，可能存在高估營業(yè)收入、少計(jì)當(dāng)年?duì)I業(yè)成本的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)	營業(yè)收入（發(fā)生）————營業(yè)成本（完整性）
（2）	是	甲公司自20×8年6月份開始,，投入大量資金研究與開發(fā)新產(chǎn)品,，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯示,，當(dāng)年開發(fā)支出增長近10倍，但研發(fā)費(fèi)用與上年基本一致,，可能存在高估當(dāng)年開發(fā)支出,，低估研發(fā)費(fèi)用的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)	開發(fā)支出（存在）————研發(fā)費(fèi)用（完整性）
（3）	是	甲公司將每月工資發(fā)放時(shí)間由當(dāng)月末改為下月初，但財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯示,，20×8年末應(yīng)付職工薪酬余額為零,，可能存在少計(jì)當(dāng)年應(yīng)付職工薪酬的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)	應(yīng)付職工薪酬（完整性）
（4）	是	甲公司銷售政策調(diào)整為承擔(dān)銷售環(huán)節(jié)的運(yùn)輸費(fèi)，但財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯示,，當(dāng)年銷售費(fèi)用不增反降,，可能存在少計(jì)當(dāng)年銷售費(fèi)用的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)	銷售費(fèi)用（完整性）
（5）	是	甲公司很可能被處罰，但財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯示,，當(dāng)年末預(yù)計(jì)負(fù)債賬面金額為零,，可能存在少計(jì)預(yù)計(jì)負(fù)債的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)	營業(yè)外支出（完整性）————預(yù)計(jì)負(fù)債（完整性）
（6）	是	甲公司存在附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)，該部分貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)不符合終止確認(rèn)條件,，應(yīng)列示在報(bào)表項(xiàng)目中,，但財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯示，甲公司當(dāng)年末應(yīng)收票據(jù)賬面金額為零,，很可能存在少計(jì)應(yīng)收票據(jù)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),；同時(shí)，應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)如果附追索權(quán)還導(dǎo)致短期借款的增加,，但財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯示,，短期借款賬面金額為零，很可能存在少計(jì)短期借款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)	應(yīng)收票據(jù)（完整性）————短期借款（完整性）

（2）針對(duì)資料三第（1）至（3）項(xiàng),，假定不考慮其他條件,，逐項(xiàng)指出資料三所列審計(jì)計(jì)劃是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),，簡要說明理由,。

事項(xiàng)序號(hào)	審計(jì)計(jì)劃是否恰當(dāng)（是/否）	理由
（1）
（2）
（3）

事項(xiàng)序號(hào)	審計(jì)計(jì)劃是否恰當(dāng)（是/否）	理由
（1）	是	—
（2）	否	超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)確定為特別風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)了解相關(guān)的內(nèi)部控制
（3）	否	針對(duì)重大類別的交易僅實(shí)施控制測試不足夠/應(yīng)針對(duì)重大類別的交易實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

（3）針對(duì)資料四第（1）至（5）項(xiàng),，假定未描述的其他內(nèi)部控制不存在缺陷,，請指出甲公司上述內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)或運(yùn)行是否存在缺陷。如存在缺陷,，請分別說明理由并提出改進(jìn)建議,。

事項(xiàng)序號(hào)	相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或運(yùn)行是否存在缺陷（是/否）	理由	改進(jìn)建議
（1）
（2）
（3）
（4）
（5）

事項(xiàng)序號(hào)	相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或運(yùn)行是否存在缺陷（是/否）	理由	改進(jìn)建議
（1）	是	①銷售部門不能同時(shí)填制出庫單————②一式四聯(lián)的出庫單沒有送交顧客一聯(lián)————③會(huì)計(jì)D不能同時(shí)登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬	①應(yīng)由倉儲(chǔ)部門人員填制出庫單————②出庫單其中一聯(lián)應(yīng)送交顧客————③由不同會(huì)計(jì)人員登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬
（2）	是	①會(huì)計(jì)B僅根據(jù)銷售單填寫銷售發(fā)票價(jià)格不妥————②會(huì)計(jì)B未檢查銷售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性	①會(huì)計(jì)B應(yīng)當(dāng)在核對(duì)發(fā)運(yùn)憑證和經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單后，按照已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表計(jì)算填寫銷售發(fā)票的價(jià)格————②會(huì)計(jì)B應(yīng)檢查銷售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性,，將發(fā)運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對(duì)應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較
（3）	是	資金支付過程中不能由一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章,，甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理個(gè)人名章和支票印章不能同時(shí)交給會(huì)計(jì)C一人負(fù)責(zé)保管	甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理個(gè)人名章應(yīng)由其本人或其授權(quán)人員代為保管，不得將甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理個(gè)人名章和支票印章同時(shí)交給會(huì)計(jì)C負(fù)責(zé)保管
（4）	否	—	—
（5）	是	內(nèi)部審計(jì)部不應(yīng)對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)	內(nèi)部審計(jì)部應(yīng)當(dāng)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé),，不是對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé),，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)提交董事會(huì)

（4）針對(duì)資料五第（1）至（2）項(xiàng),，請逐項(xiàng)指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。

事項(xiàng)序號(hào)	交易或賬戶名稱	認(rèn)定
（1）
（2）

事項(xiàng)序號(hào)	交易或賬戶名稱	認(rèn)定
（1）	營業(yè)收入（應(yīng)收賬款）	發(fā)生（存在）
（2）	營業(yè)收入（應(yīng)收賬款）	完整性/發(fā)生（完整性/存在）

（5）針對(duì)資料五第（1）至（2）項(xiàng),，假定不考慮其他條件，請逐項(xiàng)判斷上述控制在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷,。如果存在缺陷,，請分別予以指出，并簡要說明理由,，提出改進(jìn)建議,。

事項(xiàng)序號(hào)	是否存在缺陷（是/否）	缺陷描述	理由	改進(jìn)建議
（1）
（2）

事項(xiàng)序號(hào)	是否存在缺陷（是/否）	缺陷描述	理由	改進(jìn)建議
（1）	否	—	—	—
（2）	是	會(huì)計(jì)部門人員沒有權(quán)限生成和閱讀專門報(bào)告	如果未被授權(quán)生成和閱讀該專門報(bào)告，會(huì)計(jì)部門人員可能無法識(shí)別可能存在的差異并及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理	應(yīng)該授權(quán)會(huì)計(jì)部門人員生成和閱讀該專門報(bào)告

（6）針對(duì)資料六第（1）至（2）項(xiàng),，假定不考慮其他條件,，請逐項(xiàng)指出上述測試結(jié)果是否表明資料五第（1）、（2）項(xiàng)內(nèi)部控制得到有效運(yùn)行,。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效運(yùn)行,，請簡要說明理由。

事項(xiàng)序號(hào)	是否得到有效運(yùn)行（是/否）	理由
（1）
（2）

事項(xiàng)序號(hào)	是否得到有效運(yùn)行（是/否）	理由
（1）	是	—
（2）	否	在20×8年6月后就沒有再實(shí)際生成和閱讀該專門報(bào)告,，控制沒有得到一貫運(yùn)行