352頁第2題第六小問解答

老師您好,。第六小問受贈固定資產(chǎn)550萬元調(diào)整會計利潤為什么要加上增值稅71.5萬元,，既為什么增值稅不能抵扣,。

企業(yè)所得稅一般收入的確認企業(yè)所得稅扣除項目及其標準 2021-08-05 23:32:10

問題來源：

位于我國境內(nèi)某市的一家電子產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè),，為增值稅一般納稅人，擁有自己的核心自主知識產(chǎn)權(quán)，2015年至2020年經(jīng)相關(guān)機構(gòu)認定為高新技術(shù)企業(yè)，2020年度有關(guān)經(jīng)營情況如下：
（1）全年取得銷售電子產(chǎn)品的不含稅收入7000萬元,，提供技術(shù)咨詢服務(wù)取得不含稅收入200萬元。當年增值稅銷項稅額合計922萬元,。
（2）全年購進與生產(chǎn)電子產(chǎn)品相關(guān)的原材料取得增值稅專用發(fā)票,，原材料進項稅額合計344萬元并進行了抵扣；12月購進并使用安全生產(chǎn)專用設(shè)備（屬于企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的范圍）取得增值稅專用發(fā)票,，注明價款50萬元,、進項稅額6.5萬元，并進行了進項稅額抵扣,。
（3）全年與銷售電子產(chǎn)品相關(guān)的銷售成本4150萬元,；全年發(fā)生銷售費用1400萬元,，其中含廣告費1100萬元,；全年發(fā)生管理費用600萬元,，其中含新技術(shù)研究開發(fā)費320萬元、與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費75萬元,。
（4）計入成本,、費用中的實發(fā)工資400萬元、實際撥繳工會經(jīng)費9萬元并取得專用票據(jù),，發(fā)生職工福利費支出70萬元,、職工教育經(jīng)費支出13萬元。
（5）單獨核算的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入700萬元,，與之配比的技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本費用100萬元,。
（6）全年發(fā)生營業(yè)外支出300萬元，其中支付合同違約金6萬元,。
（其他相關(guān)資料：假設(shè)不考慮其他稅費且企業(yè)選擇最優(yōu)惠的方式計稅）
要求：根據(jù)上述資料,，回答下列問題。

（1）當年該企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額可扣除的城建稅及附加的合計金額,。

應(yīng)繳納的增值稅=922-（344+6.5）=571.5（萬元）,；
所得稅前可扣除城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加=571.5×（7%+3%+2%）=68.58（萬元）,。

（2）當年該企業(yè)實現(xiàn)的會計利潤,。

該企業(yè)實現(xiàn)的會計利潤=7000+200+700-4150-1400-600-300-100-68.58=1281.42（萬元）。

（3）計算當年應(yīng)納稅所得額時,，職工福利費,、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費共計應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額的金額,。

稅前允許扣除的職工福利費限額=400×14%=56（萬元）＜實際發(fā)生額70萬元,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=70-56=14（萬元）；
稅前允許扣除的工會經(jīng)費限額=400×2%=8（萬元）＜實際發(fā)生額9萬元,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=9-8=1（萬元）,；
稅前允許扣除的職工教育經(jīng)費限額=400×8%=32（萬元）＞實際發(fā)生額13萬元，無須納稅調(diào)整,；
職工福利費,、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費共計應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=14+1=15（萬元）,。

（4）當年該企業(yè)廣告費,、業(yè)務(wù)招待費共計應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額的金額。

稅前允許扣除的廣告費限額=（7000+200）×15%=1080（萬元）＜實際發(fā)生額1100萬元,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1100-1080=20（萬元）,；業(yè)務(wù)招待費的扣除限額1=（7000+200）×5‰=36（萬元）＜扣除限額2=75×60%=45（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=75-36=39（萬元）,；
合計調(diào)增應(yīng)納稅所得額=20+39=59（萬元）,。

（5）該企業(yè)新技術(shù)研發(fā)費用應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額,。

新技術(shù)研究開發(fā)費用可以加計扣除75%，所以應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=320×75%=240（萬元）,。

（6）該企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額,。

企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=700-100=600（萬元）
應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=500+（600-500）×50%=550（萬元）。

（7）當年該企業(yè)應(yīng)納稅所得額,。

該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=1281.42+15+59-240-550=565.42（萬元）,。

（8）當年該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額。（★★★）

高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率為15%,，但技術(shù)轉(zhuǎn)讓超過500萬元的所得為100萬元,，享受減半征稅時不能同時享受15%稅率的優(yōu)惠，只能選擇最優(yōu)惠的所得減半但使用法定25%稅率進行計稅,。
該企業(yè)剔除技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的應(yīng)納稅所得額=565.42-（600-550）=515.42（萬元）
該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=515.42×15%+（600-500）×50%×25%-50×10%=84.81（萬元）
或者使用申報表說明給定的公式（教材未收錄）計算：
565.42×15%+（600-500）×50%×（25%-15%）-50×10%=84.81（萬元）,。
注意安全生產(chǎn)專用設(shè)備投資額10%的抵稅規(guī)定。

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馬老師

2021-08-06 17:43:10 2599人瀏覽

勤奮刻苦的同學,，您好：

您的理解有些偏差,。調(diào)整會計利潤加上71.5萬元不說明增值稅進項稅不可以抵扣。企業(yè)受贈固定資產(chǎn),，對方開具了增值稅專用發(fā)票,，進項稅71.5萬元。企業(yè)沒有付出對價,，卻可以抵扣71.5萬元的進項稅,，相當于增加企業(yè)收入。接受捐贈正確的會計處理：借：固定資產(chǎn)550 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）71.5 貸：營業(yè)外收入621.5

企業(yè)實際的會計處理：借：固定資產(chǎn)550 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅）71.5 貸：應(yīng)付賬款等 621.5

這樣就少計收入621.5,，所以要調(diào)增會計利潤621.5,。這里面的收入是營業(yè)外收入，是作為受贈方確認的收入,。結(jié)合會計分錄更容易理解,。

給您一個愛的鼓勵，加油~

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