第四節(jié)  一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

考點(diǎn)9：準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的特殊情況——實(shí)耗核定抵扣（★★）

——自2012年7月1日起,，在部分行業(yè)開(kāi)展增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)。

 提示

政策針對(duì)：

（1）“前免后抵,、自開(kāi)自抵”的方式導(dǎo)致虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票案件屢屢發(fā)生,；

（2）農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)，多數(shù)按照基本稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額,，扣除卻按照低于稅率的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，“高征低扣”不合理。

核定扣稅試點(diǎn)改革的范圍：

自2012年7月1日起,，以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷(xiāo)售液體乳及乳制品,、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍,，其購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無(wú)論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品,，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定抵扣。

試點(diǎn)改革的核心內(nèi)容：

改革1,，改變?cè)?jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的方式,，實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅核定扣除辦法。取消了試點(diǎn)產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的抵扣功能,，改為實(shí)耗扣稅法,，按納稅人實(shí)耗農(nóng)產(chǎn)品確定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。

改革2,，將農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除率改為納稅人再銷(xiāo)售貨物時(shí)貨物的適用稅率,。即：如果銷(xiāo)售貨物的稅率是13%，扣除率就是13%,；銷(xiāo)售貨物的稅率是9%,，扣除率就是9%。

核定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的扣除率規(guī)定：

核定扣除政策的具體運(yùn)用：

第一類(lèi)：生產(chǎn)企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除——生產(chǎn)銷(xiāo)售行為

有三種方法：投入產(chǎn)出法,、成本法和參照法,。

（提示：這三種方法，教材只列了分類(lèi),，沒(méi)有詳細(xì)列出公式,，考試大綱也沒(méi)有明確要求。故這三種方法的計(jì)算和應(yīng)用不在考試要求的范圍）

第二類(lèi)：購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷(xiāo)售的——試行核定扣除企業(yè)的經(jīng)銷(xiāo)行為

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1-損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×9%/（1+9%）

損耗率=損耗數(shù)量/購(gòu)進(jìn)數(shù)量×100%

 歸納

試行核定扣除企業(yè)的農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷(xiāo)行為采取銷(xiāo)售數(shù)量控制法核定,，納稅人根據(jù)每月農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量,、農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)進(jìn)單價(jià)和農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率計(jì)算當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。