當(dāng)前位置: 東奧會(huì)計(jì)在線> 財(cái)會(huì)答疑> 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 > 會(huì)計(jì) > 答疑詳情

投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換后年末遞延所得稅負(fù)債500的來源是什么

老師您好,，關(guān)于此處的遞延所得稅負(fù)債,，是根據(jù)會(huì)計(jì)和稅法折舊折舊差異算出來的,，可以具體解釋下嗎？非常感謝,。

特殊交易或事項(xiàng)中涉及遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更 2024-08-18 17:11:50

問題來源：

四,、綜合題

本題型共2小題,，共計(jì)32分。答案中的金額單位以萬元表示,，涉及計(jì)算的,，要求列出計(jì)算步驟。

1.（本小題16分,。）甲公司為一家上市公司,，2×22年度和2×23年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

（1）2×22年3月31日，甲公司決定將一辦公樓對(duì)外出租,，當(dāng)日與承租人簽訂租賃合同,。租賃期為自合同簽訂之日起3年。該辦公樓于2×17年3月31日以銀行存款80 000萬元購(gòu)入,，預(yù)計(jì)使用年限為40年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊,。至2×22年3月31日已提折舊10 000萬元,，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，當(dāng)日公允價(jià)值為90 000萬元,。甲公司對(duì)該出租的辦公樓采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,，預(yù)計(jì)尚可使用年限為35年，采用年限平均法計(jì)提折舊,，預(yù)計(jì)凈殘值為零,。

2×23年1月1日。甲公司決定將上述辦公樓后續(xù)計(jì)量由成本模式變更為公允價(jià)值模式,，當(dāng)日辦公樓公允價(jià)值為100 000萬元。

假定企業(yè)所得稅法規(guī)定,，甲公司上述房產(chǎn)的折舊年限為20年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提的折舊可在稅前扣除,。

（2）2×23年1月1日,，為激勵(lì)高管人員，甲公司以每股6元的價(jià)格向20名高管人員每人授予100萬股限制性股票（每股面值為1元）,，發(fā)行價(jià)款12 000萬元已于當(dāng)日收存銀行,，并辦理完成限制性股票的股權(quán)過戶登記手續(xù)。根據(jù)限制性股票激勵(lì)計(jì)劃，被授予限制性股票的高管人員從2×23年1月1日起在甲公司連續(xù)服務(wù)3年,，其所授予的限制性股票才能夠解除限售,；如果這些高管人員在3年內(nèi)離開甲公司，甲公司有權(quán)以授予價(jià)格每股6元回購(gòu)其被授予的限制性股票,。2×23年末,，有2名高管離開公司，預(yù)計(jì)未來兩年還會(huì)有1名高管離開公司,。

2×23年1月1日和2×23年12月31日,，甲公司股票的市場(chǎng)價(jià)格分別為每股12元和每股15元。

根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定,，對(duì)于帶有服務(wù)條件的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,，等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費(fèi)用不得稅前扣除，待行權(quán)后根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)的股票公允價(jià)值與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付的價(jià)格之間的差額允許稅前扣除,。甲公司以期末股票的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)未來因股份支付可在稅前扣除的金額,。

（3）2×23年1月1日，承租人甲公司與出租人乙公司簽訂了為期3年的商鋪?zhàn)赓U合同,。每年的租賃付款額為60萬元,，在每年年末支付。甲公司無法確定租賃內(nèi)含利率,，其增量借款利率為4%,，甲公司已支付與該租賃相關(guān)的初始直接費(fèi)用5萬元。甲公司取得的使用權(quán)資產(chǎn)采用直線法自租賃期開始的當(dāng)月按3年計(jì)提折舊,。假設(shè)利息費(fèi)用不符合資本化條件,。

按照適用稅法規(guī)定，該交易屬于稅法上的經(jīng)營(yíng)租賃,，甲公司支付的初始直接費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)一次性稅前扣除,，每期支付的租金允許在支付當(dāng)期進(jìn)行稅前抵扣，已知：（P/A,，4%,，3）=2.7751。

其他資料：（1）甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異;（2）甲公司按年度凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積,，不計(jì)提任意盈余公積。（3）本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的相關(guān)稅費(fèi)及其他因素,。

要求：

（1）根據(jù)資料（1）,，計(jì)算甲公司2×22年度該辦公樓應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,；說明甲公司2×23年1月1日變更投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理原則,，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

（2）根據(jù)資料（2），計(jì)算甲公司2×23年度應(yīng)確認(rèn)的股份支付費(fèi)用金額,，以及因股份支付應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅金額,，并編制授予限制性股票、確認(rèn)股份支付費(fèi)用及其遞延所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。

（3）根據(jù)資料（3）,，①計(jì)算租賃期開始日租賃負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)、使用權(quán)資產(chǎn)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ),、應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,；②編制甲公司2×23年與租賃相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

（1）①該辦公樓2×22年會(huì)計(jì)計(jì)提折舊=80 000÷40×3/12+（80 000-10 000）÷35×9/12=500+1 500=2 000（萬元）,，2×22年稅法計(jì)提折舊=80 000÷20=4 000（萬元）,，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=（4 000-2 000）×25%=500（萬元）。

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　500

　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　500

借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　80 000

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　 10 000

　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　80 000

　　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　 10 000

借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　1 500

　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　1 500

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　500

　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　500

②甲公司2×23年1月1日變更投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式,，屬于會(huì)計(jì)政策變更,，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　 90 000

　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)

　　　　　　　　　　　　　　　 10 000

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　 11 500（10 000+1 500）

　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　80 000

　　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　7 875

　　{[100 000-（80 000-11 500）] ×25%}

　　　其他綜合收益　　　　　　　 15 000

{[90 000-（80 000-10 000）]×（1-25%）}

　　　盈余公積　　　　　　　　　　862.5

{[100 000-（80 000-11 500）-7 875-15 000]×10%}

　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　7 762.5

{[100 000-（80 000-11 500）-7 875-15 000]×90%}

（2）甲公司2×23年度應(yīng)確認(rèn)的股份支付費(fèi)用金額=（20-2-1）×100×（12-6）×1/3=3 400（萬元）,，甲公司當(dāng)期因股份支付應(yīng)確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異=（20-2-1）×100×（15-6）×1/3=5 100（萬元）,，因股份支付應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=5 100×25%=1 275（萬元）。

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

2×23年1月1日

借：銀行存款　　　　　　　　　12 000

　貸：股本　　　　　　　　　　　　2 000

　　　資本公積——股本溢價(jià)　　　 10 000

借：庫(kù)存股　　　　　　　　　　 12 000

　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　12 000

2×23年12月31日

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　3 400

　貸：資本公積——其他資本公積　　3 400

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　1 275

　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　850（3 400×25%）

　　　資本公積——其他資本公積　　　425

（3）①租賃期開始日租賃負(fù)債賬面價(jià)值=60×2.7751=166.51（萬元）,，計(jì)稅基礎(chǔ)為0,，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=（166.51-0）×25%=41.63（萬元）。

使用權(quán)資產(chǎn)賬面價(jià)值=166.51+5=171.51（萬元）,，計(jì)稅基礎(chǔ)為0,，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=（171.51-0）×25%=42.88（萬元）。

②會(huì)計(jì)分錄：

借：使用權(quán)資產(chǎn)　　　　　　　　 171.51

　　租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用　13.49（180-166.51）

　貸：租賃負(fù)債——租賃付款額　　　　180

　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　5

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　41.63

　　所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　 1.25

　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　42.88

借：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　57.17

　貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　57.17（171.51÷3）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　 6.66

　貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用　 6.66（166.51×4%）

借：租賃負(fù)債——租賃付款額　　　　 60

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 60

2×23年12月31日租賃負(fù)債賬面價(jià)值=166.51+6.66-60=113.17（萬元）,，計(jì)稅基礎(chǔ)為0,，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=（113.17-0）×25%=28.29（萬元），本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)貸方發(fā)生額=41.63-28.29=13.34（萬元）,。

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　13.34

　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　13.34

2×23年12月31日使用權(quán)資產(chǎn)賬面價(jià)值=171.51-57.17=114.34（萬元）,，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債余額=（114.34-0）×25%=28.59（萬元）,，本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債借方發(fā)生額=42.88-28.59=14.29（萬元）,。

借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　14.29

　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　14.29

查看完整問題