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使用權(quán)資產(chǎn)折舊為何除以9年,？

第（5）問使用權(quán)資產(chǎn)的折舊為啥除以9年？不應(yīng)該除以7？

租賃負(fù)債的后續(xù)計(jì)量使用權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 2020-08-26 22:19:00

問題來源：

甲公司有關(guān)租賃資料如下：
（1）2×19年1月1日,，甲公司就某棟建筑物的某一層樓簽訂了為期10年的租賃,，具有五年的續(xù)租選擇權(quán),。初始租賃期內(nèi)租賃付款額為每年500萬元，續(xù)租選擇權(quán)期間為每年550萬元,，所有款項(xiàng)應(yīng)在每年年初支付,。為獲得該項(xiàng)租賃，承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用為200萬元,，其中,，150萬元為向該樓層前任租戶支付的款項(xiàng)，50萬元為向安排此租賃的房地產(chǎn)中介支付的傭金,。作為對簽署此項(xiàng)租賃的承租人的激勵(lì),，出租人同意甲公司報(bào)銷50萬元的傭金，以及70萬元的裝修費(fèi),。在租賃期開始日,，甲公司得出結(jié)論認(rèn)為不能合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)。租賃內(nèi)含利率無法直接確定,。甲公司的增量借款利率為每年5%,，該利率反映的是承租人類似抵押條件借入期限為10年、與使用權(quán)資產(chǎn)等值的相同幣種的借款而必須支付的固定利率,。
（2）在租賃的第六年（2×24年1月1日）,，甲公司收購乙公司。乙公司在另一建筑物中租了一層樓,。乙公司簽訂的租賃合同包含可由乙公司行使的終止租賃選擇權(quán),。收購乙公司之后，甲公司由于員工人數(shù)增加而需在合適的建筑物中租賃兩個(gè)樓層,。為使成本最小化,，甲公司在其租賃的建筑物中單獨(dú)就另一樓層簽訂了為期八年的租賃合同，該樓層在第7年年末時(shí)可供使用,，同時(shí)自第8年年初提前終止了乙公司簽訂的租賃,。
將乙公司的員工搬遷至甲公司所使用的同一建筑物中，對甲公司在10年不可撤銷期間結(jié)束時(shí)進(jìn)行續(xù)租產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)激勵(lì),。收購乙公司并將乙公司的員工進(jìn)行搬遷,，是在甲公司控制范圍內(nèi)的重大事件，并影響了甲公司是否合理確定將行使之前在確定租賃期時(shí)未納入租賃期的續(xù)租選擇權(quán),。原因在于,，與用等額租金在選擇權(quán)期間租賃替代資產(chǎn)相比，租賃原來的樓層對甲公司具有更大的效用（也具有更大的收益）。如果甲公司在其他建筑物中租賃相似的樓層,，則會(huì)因勞動(dòng)力分散于不同的建筑物而產(chǎn)生額外成本,。因此,，在第6年年末,，甲公司得出結(jié)論認(rèn)為，由于其收購了乙公司并決定搬遷乙公司,，其可合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán),。
第6年年末時(shí)，甲公司的增量借款利率為6%,，該利率反映的是承租人以類似抵押條件借入期限為9年,、與使用權(quán)資產(chǎn)等值的相同幣種的借款而必須支付的固定利率。甲公司預(yù)計(jì)在整個(gè)租賃期內(nèi)平均地消耗該使用權(quán)資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益,，因此按直線法對使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊,。已知：（P/A，5%,，9）=7.1078,。

期數(shù)	1	2	3	4	5	6	7	8
6%復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)	0.9434	0.8900	0.8396	0.7921	0.7473	0.7050	0.6651	0.6274

不考慮其他因素。
要求：

（1）判斷租賃期開始日確定的租賃期,，并說明理由,。

租賃期為10年。理由：在租賃期開始日,，承租人得出結(jié)論認(rèn)為不能合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán),，因此，將租賃期確定為10年,。

（2）計(jì)算租賃期開始日租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)入賬價(jià)值,，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

租賃負(fù)債入賬價(jià)值=500×7.1078=3553.9（萬元）,；因使用權(quán)資產(chǎn)的成本不包括甲公司發(fā)生的裝修費(fèi),，所以出租人報(bào)銷的裝修費(fèi)不屬于租賃激勵(lì)，不應(yīng)沖減使用權(quán)資產(chǎn)的入賬價(jià)值,。
使用權(quán)資產(chǎn)入賬價(jià)值=500+3553.9+200-50=4203.9（萬元）,。會(huì)計(jì)分錄：
借：使用權(quán)資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　4053.9
　　租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　 946.1（4500-3553.9）
　貸：租賃負(fù)債—租賃付款額　　　　　　　　　　　　　　4500
　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500
借：使用權(quán)資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　貸：使用權(quán)資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

（3）將第1年至第6年的使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債填入下表。

（4）計(jì)算第6年年末租賃期變動(dòng)租賃負(fù)債調(diào)整額并編制相關(guān)調(diào)整分錄,。

第6年年末時(shí),，在對租賃期變動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理之前，甲公司租賃負(fù)債余額為1861.62萬元,，使用權(quán)資產(chǎn)余額為1681.56萬元,。
甲公司按照以下金額進(jìn)行重新計(jì)量租賃負(fù)債：剩余四期付款額500萬元和隨后五期付款額550萬元按照修改后的年折現(xiàn)率6%進(jìn)行折現(xiàn)的現(xiàn)值，即重新計(jì)量租賃負(fù)債余額=500+500×0.9434+500×0.8900+500×0.8396+550×0.7921+550×0.7473+550×0.7050+550×0.6651+550×0.6274=3781.80（萬元）。甲公司的租賃負(fù)債增加=3781.80-1861.62=1920.18（萬元）,，甲公司對使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整,，以反映新增使用權(quán)的成本，調(diào)整分錄為：
借：使用權(quán)資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 1920.18
　貸：租賃負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1920.18

（5）計(jì)算第7年年末租賃負(fù)債余額及使用權(quán)資產(chǎn)余額,。（★★★）

第7年末租賃負(fù)債余額=3781.80-500+（3781.80-500）×6%=3478.71（萬元）,，使用權(quán)資產(chǎn)余額=（1681.56+1920.18）-（1681.56+1920.18）÷9=3201.55（萬元）。

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