【例題】承租人甲公司與出租人乙公司簽訂了一份為期5年的設(shè)備租賃合同,。甲公司計(jì)劃開(kāi)發(fā)自有設(shè)備以替代租賃資產(chǎn)，自有設(shè)備計(jì)劃在5年內(nèi)投入使用,。甲公司擁有在租賃期結(jié)束時(shí)以5 000元購(gòu)買(mǎi)該設(shè)備的選擇權(quán),。每年的租賃付款額固定為10 000元，于每年年末支付,。甲公司無(wú)法確定租賃內(nèi)含利率,，其增量借款利率為5%。在租賃期開(kāi)始日,，甲公司對(duì)行使購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的可能性進(jìn)行評(píng)估后認(rèn)為,，不能合理確定將行使購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán),。這是因?yàn)椋坠居?jì)劃開(kāi)發(fā)自有設(shè)備,，繼而在租賃期結(jié)束時(shí)替代租賃資產(chǎn),。

分析：在租賃期開(kāi)始日，甲公司確認(rèn)的租賃負(fù)債為43 300元,，即43 300=10 000×（P/A,，5%，5）,。租賃負(fù)債將按以下方法攤銷(xiāo)（如下表所示）：

注：*為便于計(jì)算,，本題中，年金現(xiàn)值系數(shù)取兩位小數(shù),。

**第五年的利息費(fèi)用470=10 000-9 530,。

假設(shè)在第3年年末，甲公司作出削減開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的戰(zhàn)略決定,，包括上述替代設(shè)備的開(kāi)發(fā),。該決定在甲公司的可控范圍內(nèi)，并影響其是否合理確定將行使購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán),。此外,，甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備在租賃期結(jié)束時(shí)的公允價(jià)值為20 000元。甲公司重新評(píng)估其行使購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的可能性后認(rèn)為,，其合理確定將行使該購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán),。原因是：在租賃期結(jié)束時(shí)不大可能有可用的替代設(shè)備，并且該設(shè)備在租賃期結(jié)束時(shí)的預(yù)期市場(chǎng)價(jià)值（20 000元）遠(yuǎn)高于行權(quán)價(jià)格（5 000元）,。因此,，甲公司應(yīng)在第3年年末將購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格納入租賃付款額中。假設(shè)甲公司無(wú)法確定剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率,，其第3年年末的增量借款利率為5.5%,。在第3年年末，甲公司重新計(jì)量租賃負(fù)債以涵蓋購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格,，并采用修訂后的折現(xiàn)率5.5%進(jìn)行折現(xiàn),。重新計(jì)量后的租賃負(fù)債（支付前3年的付款額后）為22 960元，即22 960= 10 000×（P/F,，5.5%,，1）+（10 000+5 000）×（P/F，5.5%,，2）。此后,，租賃負(fù)債將按表3所述方法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量：

注：*第五年的利息費(fèi)用777=10 000+5 000-14 223（行權(quán)價(jià)格）