學(xué)員提問解答：第四問解答,，看每年暫性差異余額變化
第四問的答案看不明白，比如2013年,，400*12.5%+400*25%,，400和12.5%是這么來的？不是應(yīng)該800*25%嗎,？
問題來源：
甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),，甲公司自20×1年2月取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,，享受“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，即20×1年至20×3年免交企業(yè)所得稅,，20×4年至20×6年減半,，按照12.5%的稅率交納企業(yè)所得稅。甲公司20×3年至20×7年有關(guān)會(huì)計(jì)處理與稅收處理不一致的交易或事項(xiàng)如下：
（1）20×2年12月10日，甲公司購入一臺(tái)不需要安裝即可投入使用的行政管理用A設(shè)備,，成本6000萬元，該設(shè)備采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊,，預(yù)計(jì)使用5年,，預(yù)計(jì)凈殘值為0。稅法規(guī)定,，固定資產(chǎn)按照年限平均法計(jì)提的折舊準(zhǔn)予在稅前扣除,。假定稅法規(guī)定的A設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同,。
（2）甲公司擁有一棟五層高的B樓房,，用于本公司行政管理部門辦公。遷往新建的辦公樓后,，甲公司20×7年1月1日與乙公司簽訂租賃協(xié)議,，將B樓房租賃給乙公司使用。租賃合同約定,，租賃期為3年,，租賃期開始日為20×7年1月1日，年租金為240萬元,，于每月末分期支付,。B樓房轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用50年,，預(yù)計(jì)無凈殘值,；轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)后采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。轉(zhuǎn)換日,，B樓房原價(jià)為800萬元,，已計(jì)提折舊為400萬元，公允價(jià)值為1300萬元,。20×7年12月31日,，B樓房的公允價(jià)值為1500萬元。稅法規(guī)定,，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)以歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)量,；固定資產(chǎn)按照年限平均法計(jì)提的折舊準(zhǔn)予在稅前扣除。假定稅法規(guī)定的B樓房使用年限及凈殘值與其轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前的會(huì)計(jì)規(guī)定相同,。
（3）20×7年7月1日,，甲公司以1000萬元的價(jià)格購入國(guó)家同日發(fā)行的國(guó)債，款項(xiàng)已用銀行存款支付,。該債券的面值為1000萬元,，期限為3年，年利率為5%（與實(shí)際利率相同）,，利息于每年6月30日支付,，本金到期一次付清,。甲公司根據(jù)其管理該國(guó)債的業(yè)務(wù)模式和該國(guó)債的合同現(xiàn)金流量特征，將購入的國(guó)債分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),。稅法規(guī)定,，國(guó)債利息收入免交企業(yè)所得稅。
（4）20×7年9月3日,，甲公司向符合稅法規(guī)定條件的公益性社團(tuán)捐贈(zèng)現(xiàn)金600萬元,。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分準(zhǔn)許扣除,。
其他資料如下：
第一,，20×7年度，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額4500萬元,。
第二,，20×3年初，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債無余額,，無未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異的可抵扣虧損,，除上面所述外，甲公司20×3年至20×7年無其他會(huì)計(jì)處理與稅收處理不一致的交易或事項(xiàng),。
第三,，20×3年至20×7年各年末，甲公司均有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異,。
第四,，不考慮除所得稅以外的其他稅費(fèi)及其他因素。
要求：
（1）根據(jù)資料（1）,，分別計(jì)算,，甲公司20×3年至20×7年各年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊，并填寫完成下列表格,。
單位：萬元
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項(xiàng)目 |
20x3年 12月31日 |
20x4年 12月31日 |
20x5年 12月31日 |
20x6年 12月31日 |
20x7年 12月31日 |
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賬面價(jià)值 |
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計(jì)稅基礎(chǔ) |
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暫時(shí)性差異 |
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20×3年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額＝6000×5/15＝2000（萬元）,；20×4年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額＝6000×4/15＝1600（萬元）；20×5年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額＝6000×3/15＝1200（萬元）,；20×6年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額＝6000×2/15＝800（萬元）,；20×7年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額＝6000×1/15＝400（萬元）。
單位：萬元
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項(xiàng)目 |
20x3年 12月31日 |
20x4年 12月31日 |
20x5年 12月31日 |
20x6年 12月31日 |
20x7年 12月31日 |
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賬面價(jià)值 |
4000 |
2400 |
1200 |
400 |
0 |
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計(jì)稅基礎(chǔ) |
4800 |
3600 |
2400 |
1200 |
0 |
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暫時(shí)性差異 |
800 |
1200 |
1200 |
800 |
0 |
（2）根據(jù)資料（2）,，編制甲公司20×7年與B樓房轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)及其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。
借：投資性房地產(chǎn)—成本 1300
累計(jì)折舊 400
貸：固定資產(chǎn) 800
其他綜合收益 900
借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 200（1500-1300）
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200
（3）根據(jù)資料（3），編制甲公司20×7年與購入國(guó)債及確認(rèn)利息相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。
借：債權(quán)投資 1000
貸：銀行存款 1000
借：應(yīng)收利息 25（1000×5%/2）
貸：投資收益 25
（4）根據(jù)上述資料,，計(jì)算甲公司20×3年至20×6年各年末的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額。
20×3年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=400×12.5%+400×25%=150（萬元）；
20×4年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=400×12.5%+800×25%=250（萬元）,；
20×5年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=400×12.5%+800×25%=250（萬元）,；
20×6年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=800×25%=200（萬元）。
（5）根據(jù)上述資料,，計(jì)算甲公司20×7年的應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用,，以及20×7年末遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。（2018年）
甲公司20×7年的應(yīng)交所得稅=［4500-轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異800-投資性房地產(chǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（200+800/50）-國(guó)債利息免稅25+公益性捐贈(zèng)支出超過限額部分（600-4500×12%）］×25%=879.75（萬元）；
甲公司20×7年的遞延所得稅費(fèi)用=投資性房地產(chǎn)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用部分（200+800/50）×25%+固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)800×25%=254（萬元）,；
甲公司20×7年的所得稅費(fèi)用=879.75+254=1133.75（萬元）,。
20×7年末遞延所得稅負(fù)債余額=900×25%+（200+800/50）×25%=279（萬元）。
借：所得稅費(fèi)用 1133.75
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 879.75
遞延所得稅負(fù)債 54
遞延所得稅資產(chǎn) 200
借：其他綜合收益 225（900×25%）
貸：遞延所得稅負(fù)債 225
【提示】①題目未給出超過限額的公益性捐贈(zèng)支出允許以后年度扣除,，故不確認(rèn)遞延所得稅,；②20×7年可抵扣暫時(shí)性差異為零，遞延所得稅資產(chǎn)余額為零,；③因甲公司享有稅收優(yōu)惠政策,，故于20×1年起知曉以后年度稅率。
王老師
2020-08-01 11:05:22 9730人瀏覽
項(xiàng)目 | 20x3年 12月31日 | 20x4年 12月31日 | 20x5年 12月31日 | 20x6年 12月31日 | 20x7年 12月31日 |
賬面價(jià)值 | 4000 | 2400 | 1200 | 400 | 0 |
計(jì)稅基礎(chǔ) | 4800 | 3600 | 2400 | 1200 | 0 |
暫時(shí)性差異 | 800 | 1200 | 1200 | 800 | 0 |
我把表格粘貼過來,，你看下每年的暫性差異的余額的變化，在2013年產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異800,，在2014年新增加可抵扣暫時(shí)性差異400,，到了2016年時(shí)減少了可抵扣暫時(shí)性差異400（說明是轉(zhuǎn)回了可抵扣暫時(shí)性差異400），到了2017年減少了可抵扣暫時(shí)性差異800,， 說明是轉(zhuǎn)回了可抵扣暫時(shí)性差異800.
在2013年產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異800是在2016年轉(zhuǎn)回的這400和2017年轉(zhuǎn)回的800中的400.
因?yàn)?span style="color: rgb(0, 0, 0); font-family: "Microsoft YaHei"; font-size: medium; white-space: normal;">20×1年至20×3年免交企業(yè)所得稅,，20×4年至20×6年減半，按照12.5%的稅率交納企業(yè)所得稅,，在2017年以后是按25%的稅率正常交稅了,，所以這2013年的可抵扣暫時(shí)性差異800在轉(zhuǎn)回時(shí)是按400*12.5%（2016年的）和400*25%（2017年的）。
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