合同資產(chǎn)核算的適用情況是什么,？
請(qǐng)問老師什么時(shí)候用合同資產(chǎn)核算,，什么時(shí)候用應(yīng)收賬款核算？第二小問中,，2017年銷售商品的分錄可不可以幫忙寫一下,，感謝！
問題來源：
甲公司為境內(nèi)上市公司且為增值稅一般納稅人,，銷售貨物適用的增值稅率為16%。2×16年度及2×17年度,，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
（1）2×16年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同約定：甲公司按照乙公司設(shè)計(jì)的圖紙為乙公司建造廠房,，合同價(jià)格為8000萬元，建造期限為2年,；廠房建造過程中,，乙公司有權(quán)修改廠房設(shè)計(jì)圖紙，并與甲公司重新協(xié)商設(shè)計(jì)變更后的合同價(jià)格,；如果乙公司終止合同,，已完成建造的廠房部分歸乙公司所有,，乙公司應(yīng)支付已完成合同所發(fā)生的成本及合理的毛利；如果合同一方違約,，違約的一方按合同價(jià)格的25%向另一方支付違約金,；乙公司于合同簽訂日支付合同價(jià)格的20%,，其余分4次平均支付，每半年支付1次,，但最后1次付款于廠房建造完成并辦理了竣工決算手續(xù)后支付,。
2×16年2月1日起,，甲公司開始履行合同義務(wù),。2×17年12月31日,，廠房完成建造并辦理了竣工決算手續(xù),。
（2）2×16年6月20日,，甲公司與丙公司簽訂合同約定：甲公司向丙公司銷售A,、B兩種商品,，A商品于合同簽訂后的3個(gè)月內(nèi)交付，B商品于A商品交付后6個(gè)月內(nèi)交付,；丙公司于A,、B商品全部交付并經(jīng)驗(yàn)收合格后的2個(gè)月內(nèi)支付的合同價(jià)格為5000萬元的全部款項(xiàng),。甲公司分別于2×16年9月10日和2×17年2月20日向丙公司交付了A商品和B商品，商品控制權(quán)也隨之轉(zhuǎn)移給丙公司,。甲公司交付商品給丙公司的同時(shí),，開具了增值稅專用發(fā)票,。丙公司于2×17年4月10日支付了全部合同價(jià)款及相關(guān)的增值稅,。
甲公司A商品單獨(dú)的銷售價(jià)格為2240萬元,；B商品單獨(dú)的銷售價(jià)格為3360萬元。
（3）2×17年3月30日,，甲公司銷售給丁公司一臺(tái)C設(shè)備,。根據(jù)銷售協(xié)議的約定，甲公司于2×17年10月10日前交付C設(shè)備,，合同價(jià)格為15000萬元,，甲公司提供該設(shè)備的質(zhì)量保證，即在1年之內(nèi),，如果該設(shè)備發(fā)生質(zhì)量問題,，甲公司負(fù)責(zé)免費(fèi)維修，但如果因丁公司員工操作不當(dāng)?shù)确窃O(shè)備本身質(zhì)量原因?qū)е碌墓收希坠静惶峁┟赓M(fèi)維修服務(wù)；另外,，甲公司為C設(shè)備保質(zhì)期后未來5年提供維修和保養(yǎng)服務(wù),，合同價(jià)格為600萬元,。
甲公司銷售C設(shè)備單獨(dú)的銷售價(jià)格為15000萬元,；單獨(dú)對(duì)外提供設(shè)備維修服務(wù)的銷售價(jià)格為每年每臺(tái)100萬元,，單獨(dú)對(duì)外提供設(shè)備保養(yǎng)服務(wù)的銷售價(jià)格為每年每臺(tái)20萬元,。
（4）2×17年7月1日，甲公司開始推行一項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)積分計(jì)劃,。根據(jù)該計(jì)劃,，甲公司每銷售1臺(tái)合同價(jià)格為10000萬元的D設(shè)備,，客戶可獲得625萬個(gè)積分，每個(gè)積分從購買D設(shè)備的次年起3年內(nèi)可在該客戶再次購買D設(shè)備時(shí)抵減5元,。2×17年7月1日起至12月31日期間,，甲公司共計(jì)銷售D設(shè)備10臺(tái),，合同價(jià)格總額100000萬元及增值稅總額16000萬元（假定稅法規(guī)定按照全部合同價(jià)格計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額）已收存銀行；銷售D設(shè)備產(chǎn)生的積分為6250萬個(gè),。該積分是甲公司向客戶提供的一項(xiàng)重大權(quán)利,，甲公司預(yù)計(jì)銷售D設(shè)備積分的兌換率為80%,。
甲公司負(fù)責(zé)提供銷售D設(shè)備的質(zhì)量保證服務(wù)，如果D設(shè)備在1年內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題，甲公司負(fù)責(zé)免費(fèi)維修,，但如果因客戶員工操作不當(dāng)?shù)确窃O(shè)備本身質(zhì)量原因?qū)е碌墓收?，甲公司不?fù)責(zé)提供免費(fèi)維修服務(wù),。
根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，甲公司銷售的D設(shè)備1年質(zhì)保期內(nèi)70%不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問題；20%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題,；10%發(fā)生較大質(zhì)量問題,。甲公司預(yù)計(jì)銷售的D設(shè)備發(fā)生較小質(zhì)量問題的維修費(fèi)用為銷售合同價(jià)格總額的1%,；發(fā)生較大質(zhì)量問題的維修費(fèi)用為銷售合同價(jià)格總額的2%。
本題所涉及的協(xié)議或合同均符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于合同的定義并經(jīng)各方管理層批準(zhǔn),，因向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回,，涉及的銷售價(jià)格或合同價(jià)格均不含增值稅。除上述所給資料外,，不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值,，不考慮除增值稅以外的稅費(fèi)及其他因素。
要求：
（1）根據(jù)資料（1）,，說明甲公司為乙公司建造廠房應(yīng)采用何種方法確認(rèn)收入,，并陳述理由。
甲公司應(yīng)選擇投入法確認(rèn)收入,。
理由：產(chǎn)出法是直接計(jì)量已完成的產(chǎn)出,，一般能夠客觀的反映履約進(jìn)度，當(dāng)產(chǎn)出法所需的信息可能無法觀察或直接獲得,，可采用投入法,。
（2）根據(jù)資料（2），說明甲公司于合同開始日將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)的原則和方法,，計(jì)算各單項(xiàng)履約義務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟暮贤瑑r(jià)格,，并編制與2×16年銷售商品相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
甲公司于合同開始日應(yīng)將交易價(jià)格按照A商品和B商品的單獨(dú)售價(jià)比例進(jìn)行分?jǐn)偂?
分?jǐn)傊罙商品的合同價(jià)格=5000×2240/（2240+3360）=2000（萬元）,；
分?jǐn)傊罛商品的合同價(jià)格=5000×3360/（2240+3360）=3000（萬元）,。
借：合同資產(chǎn) 2320
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 320
（3）根據(jù)資料（3），說明甲公司銷售C設(shè)備合同附有的單項(xiàng)履約義務(wù),，并陳述理由,；計(jì)算每一單項(xiàng)履約義務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟暮贤瑑r(jià)格,；分別說明甲公司銷售C設(shè)備在保質(zhì)期內(nèi)提供的維修服務(wù)和保質(zhì)期以后所提供維修服務(wù)和保養(yǎng)服務(wù)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
①甲公司銷售C設(shè)備合同分為銷售C設(shè)備,、提供未來5年維修服務(wù)和提供未來5年保養(yǎng)服務(wù)三個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)。
理由：客戶能夠選擇單獨(dú)購買維修服務(wù),、單獨(dú)購買保養(yǎng)服務(wù),，甲公司銷售C設(shè)備、提供維修服務(wù)和提供保養(yǎng)服務(wù)的三項(xiàng)承諾均可明確區(qū)分,。
②C設(shè)備單獨(dú)售價(jià)為15000萬元,；
每年每臺(tái)設(shè)備單獨(dú)提供維修服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)為100萬元；
每年每臺(tái)設(shè)備單獨(dú)提供保養(yǎng)服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)為20萬元,；
C設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偤贤瑑r(jià)格=（15000+600）×15000/（15000+100×5+20×5）=15000（萬元）,。
保質(zhì)期后未來5年提供維修服務(wù)應(yīng)分?jǐn)偤贤瑑r(jià)格=（15000+600）×（100×5）/（15000+100×5+20×5）=500（萬元）。
保質(zhì)期后未來5年提供保養(yǎng)服務(wù)應(yīng)分?jǐn)偤贤瑑r(jià)格=（15000+600）×（20×5）/（15000+100×5+20×5）=100（萬元）,。
③甲公司銷售C設(shè)備在保質(zhì)期內(nèi)提供的維修服務(wù)應(yīng)按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債,，并計(jì)入當(dāng)期損益。
甲公司銷售C設(shè)備在保質(zhì)期以后所提供維修服務(wù)和保養(yǎng)服務(wù)應(yīng)當(dāng)與銷售C設(shè)備分別作為單項(xiàng)履約義務(wù),，按照各自單獨(dú)售價(jià)分?jǐn)偤贤瑑r(jià)格,，分?jǐn)傊帘Ｙ|(zhì)期以后所提供維修服務(wù)和保養(yǎng)服務(wù)的部分確認(rèn)為合同負(fù)債，在以后提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入,。
（4）根據(jù)資料（4）,，說明甲公司銷售D設(shè)備合同附有的單項(xiàng)履約義務(wù)；計(jì)算每一單項(xiàng)履約義務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟暮贤瑑r(jià)格,；計(jì)算甲公司因銷售D設(shè)備應(yīng)確認(rèn)的質(zhì)量保證費(fèi)用,；編制甲公司與銷售D設(shè)備及相應(yīng)的質(zhì)量保證服務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（2018年）
①甲公司銷售D設(shè)備合同分為銷售D設(shè)備和授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分兩個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù),。
②考慮積分兌換率后獎(jiǎng)勵(lì)積分的單獨(dú)售價(jià)=5×6250×80%=25000（萬元）,。
分?jǐn)傊辽唐返暮贤瑑r(jià)格=100000×［100000/（100000+25000）］=80000（萬元）；
分?jǐn)傊练e分的合同價(jià)格=100000×［25000/（100000+25000）］=20000（萬元）,。
③甲公司因銷售D設(shè)備應(yīng)確認(rèn)的質(zhì)量保證費(fèi)用=100000×（20%×1%+10%×2%）=400（萬元）,。
④
借：銀行存款 116000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80000
合同負(fù)債 20000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 16000
借：銷售費(fèi)用 400
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 400
王老師
2020-07-20 11:50:32 5425人瀏覽
如果是銷售產(chǎn)品收款只是時(shí)間問題,，沒有其他限定條件,，這種就是應(yīng)收賬款。如果收款還附加了時(shí)間因素以外的其他限定條件,，則是要用合同資產(chǎn)核算,。
2016.9.10
借：合同資產(chǎn)2320
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-A2000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷）320
2017.2.20
借：應(yīng)收賬款3480
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-B3000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷）480
借：應(yīng)收賬款2320
貸：合同資產(chǎn)2320
2017.4.10
借：銀行存款5800
貸：應(yīng)收賬款5800
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