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第三問(wèn)計(jì)算累計(jì)變動(dòng)金額,。

為什么計(jì)算2020年其他綜合收益公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)所用的其他債權(quán)投資沒有把第二問(wèn)里面借方的其他債權(quán)投資8萬(wàn)算進(jìn)去？

金融工具的減值以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 2020-05-31 15:04:00

問(wèn)題來(lái)源：

2×18年12月31日，甲公司以2000萬(wàn)元（與公允價(jià)值相等,，不含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）購(gòu)入乙公司債券，該債券還剩五年到期，債券面值為2500萬(wàn)元，票面年利率為4.72%,，購(gòu)入時(shí)實(shí)際年利率為10%，每年12月31日收到利息,，甲公司將該債券分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),。
2×18年12月31日，甲公司該債券投資自初始確認(rèn)后信用風(fēng)險(xiǎn)未顯著增加,，年末按該金融工具未來(lái)12個(gè)月確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備20萬(wàn)元,。
2×19年12月31日，該債券投資信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加,，但未發(fā)生信用減值,，年末按整個(gè)存續(xù)期確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額50萬(wàn)元。
2×20年12月31日,，因債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難,，該債券投資已發(fā)生信用減值，年末按整個(gè)存續(xù)期確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額100萬(wàn)元,。
2×19年12月31日該債券投資公允價(jià)值為2090萬(wàn)元,，2×20年12月31日該債券投資公允價(jià)值為2010萬(wàn)元。
2×21年1月10日,，甲公司將上述投資對(duì)外出售,，售價(jià)為2015萬(wàn)元,。
假定不考慮其他因素。
要求：

（1）編制2×18年12月31日取得債券投資及確認(rèn)預(yù)期信用損失的會(huì)計(jì)分錄,。

（1）
借：其他債權(quán)投資—成本　　　　　　　　　　　　　　　2500
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　　　其他債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　　 500
借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　貸：其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　20

（2）計(jì)算2×19年12月31日“其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)”科目余額,、2×19年應(yīng)確認(rèn)的利息收入及損失準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

（2）2×19年12月31日該債券投資公允價(jià)值為2090萬(wàn)元,，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)前該金融資產(chǎn)賬面余額=2000+2000×10%-2500×4.72%=2082（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)“其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)”余額=2090-2082=8（萬(wàn)元）,，本期“其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)”發(fā)生額=8-0=8（萬(wàn)元）,；2×19年因該債券投資應(yīng)確認(rèn)的利息收入金額=2000×10%=200（萬(wàn)元）。
①確認(rèn)利息收入
借：其他債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　82
　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　 118（2500×4.72%）
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　 200（2000×10%）
②收到利息
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 118
　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 118
③確認(rèn)期末公允價(jià)值變動(dòng)
借：其他債權(quán)投資—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　　　　 8
　貸：其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　 8
2×19年12月31日預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額為50萬(wàn)元,，本期應(yīng)確認(rèn)的損失準(zhǔn)備金額=50-20=30（萬(wàn)元）,。
借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
　貸：其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　30

（3）計(jì)算2×20年12月31日“其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)”科目余額、2×20年應(yīng)確認(rèn)的利息收入及損失準(zhǔn)備,，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（3）2×20年12月31日該債券投資公允價(jià)值為2010萬(wàn)元,，賬面余額=2082+2082×10%-2500×4.72%=2172.2（萬(wàn)元）,，累計(jì)應(yīng)確認(rèn)“其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)”余額=2010-2172.2=-162.2（萬(wàn)元），“其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)”發(fā)生額=-162.2-8=-170.2（萬(wàn)元）,。
2×20年12月31日收到債券利息=2500×4.72%=118（萬(wàn)元）,，因2×19年未發(fā)生信用減值，2×20年應(yīng)按期初賬面余額計(jì)算利息收入,，則根據(jù)實(shí)際利率法確定的利息收入=2082×10%=208.2（萬(wàn)元）,。
①確認(rèn)利息收入
借：其他債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　　90.2
　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 118
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 208.2
②收到利息
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 118
　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 118
③確認(rèn)期末公允價(jià)值變動(dòng)
借：其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)　　　　 170.2
　貸：其他債權(quán)投資—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　　 170.2
2×20年12月31日預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額為100萬(wàn)元，本期應(yīng)確認(rèn)的損失準(zhǔn)備金額=100-20-30=50（萬(wàn)元）,。
借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　貸：其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　50

（4）計(jì)算2×20年12月31日該債券投資攤余成本,。

（4）2×20年12月31日該債券投資攤余成本=2172.2-100=2072.2（萬(wàn)元）。

（5）編制2×21年1月10日出售該債券投資的會(huì)計(jì)分錄,。（★★★）

（5）
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2015
　　其他債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　 327.8
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?。?00-82-90.2）
　　　　　　　　—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　 162.2（170.2-8）
　貸：其他債權(quán)投資—成本　　　　　　　　　　　　　　　2500
　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5
借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　62.2
　　其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　 100
　貸：其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)　　　　 162.2
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（170.2-8）