租賃內(nèi)部交易抵消分錄詳解
老師,，題中的內(nèi)部租賃交易中，根據(jù)答案顯示為甲方?jīng)]有用新租賃準(zhǔn)則核算,，乙方是新租賃準(zhǔn)則，那在考試中如何辨別出租方及承租方是否采用新準(zhǔn)則呢
問題來源：
甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）及其子公司2×20年和2×21年有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
（1）2×20年1月1日，甲公司和W公司簽訂協(xié)議,，以定向增發(fā)普通股股票的方式,，從非關(guān)聯(lián)方（W公司）處取得了乙股份有限公司（以下簡稱“乙公司”）80%的股權(quán)，能夠控制乙公司的生產(chǎn),、經(jīng)營決策，并于當(dāng)日通過產(chǎn)權(quán)交易所完成了該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓程序,，并完成了工商變更登記,。甲公司定向增發(fā)普通股股票10000萬股，每股面值為1元,，每股公允價(jià)值為3元。假定該項(xiàng)交易未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi),。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%,。
協(xié)議約定,，W公司承諾本次交易完成后的2×20年和2×21年兩個(gè)會(huì)計(jì)年度乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤分別不低于10000萬元和12000萬元。乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤低于上述承諾利潤的,，W公司將按照出售股權(quán)比例，以現(xiàn)金方式對(duì)甲公司進(jìn)行補(bǔ)償,。各年度利潤補(bǔ)償單獨(dú)計(jì)算,，且已經(jīng)支付的補(bǔ)償不予退還。
2×20年1月1日,，甲公司認(rèn)為乙公司在2×20年和2×21年期間基本能夠?qū)崿F(xiàn)承諾利潤,，發(fā)生業(yè)績補(bǔ)償?shù)目赡苄暂^小。
（2）乙公司2×20年1月1日（購買日）資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目信息列示如下：
①股東權(quán)益賬面價(jià)值總額為32000萬元,。其中：股本為20000萬元，資本公積為7000萬元,，其他綜合收益為1000萬元,，盈余公積為1200萬元,，未分配利潤為2800萬元。
②存貨的賬面價(jià)值為8000萬元,，經(jīng)評(píng)估的公允價(jià)值為10000萬元,；固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為21000萬元,，經(jīng)評(píng)估的公允價(jià)值為25000萬元，該評(píng)估增值的固定資產(chǎn)為一棟管理用辦公樓,，該辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊，至購買日剩余使用年限為20年,，預(yù)計(jì)凈殘值為0,。
除上述資產(chǎn)外,，乙公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等,。
（3）2×20年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤6000萬元，較原承諾利潤少4000萬元,。2×20年末，根據(jù)乙公司利潤實(shí)現(xiàn)情況及市場預(yù)期,，甲公司估計(jì)乙公司未實(shí)現(xiàn)承諾利潤是暫時(shí)性的,，2×21年能夠完成承諾利潤,；經(jīng)測試該時(shí)點(diǎn)商譽(yù)未發(fā)生減值。
乙公司2×20年提取盈余公積600萬元,，向股東宣告并分配現(xiàn)金股利2000萬元，因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換增加其他綜合收益400萬元（已扣除所得稅影響）,。
2×21年2月10日,，甲公司收到W公司2×20年業(yè)績補(bǔ)償款3200萬元,。
（4）截至2×20年12月31日，購買日發(fā)生評(píng)估增值的存貨已全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售,。
（5）2×20年，甲公司和乙公司內(nèi)部交易和往來事項(xiàng)如下：
1月1日,，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議,，將甲公司一棟辦公樓出租給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日,，初始租賃期內(nèi)租賃付款額為每年200萬元，所有款項(xiàng)應(yīng)在每年年初支付,。租賃內(nèi)含利率無法直接確定，承租人乙公司的增量借款利率為每年5%,，租賃期為5年,。乙公司將租賃的資產(chǎn)作為管理用辦公樓使用,，并按5年計(jì)提折舊。甲公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算,，并按公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
該辦公樓租賃期開始日的公允價(jià)值為1660萬元,，2×20年12月31日的公允價(jià)值為1750萬元。該辦公樓于2×19年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用,，其建造成本為1500萬元,，預(yù)計(jì)使用年限為20年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司對(duì)所有固定資產(chǎn)按年限平均法計(jì)提折舊,。（為簡化處理,，假定不考慮辦公樓2×20年1月計(jì)提折舊）
已知(P/A，5%,，4）=3.5460，（P/F,，5%,，5）=0.7835,。
假定不考慮現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的抵銷。
要求：
（1）2×20年1月1日，甲公司和W公司簽訂協(xié)議,，以定向增發(fā)普通股股票的方式,，從非關(guān)聯(lián)方（W公司）處取得了乙股份有限公司（以下簡稱“乙公司”）80%的股權(quán)，能夠控制乙公司的生產(chǎn),、經(jīng)營決策，并于當(dāng)日通過產(chǎn)權(quán)交易所完成了該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓程序,，并完成了工商變更登記,。甲公司定向增發(fā)普通股股票10000萬股，每股面值為1元,，每股公允價(jià)值為3元。假定該項(xiàng)交易未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi),。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%,。
協(xié)議約定,，W公司承諾本次交易完成后的2×20年和2×21年兩個(gè)會(huì)計(jì)年度乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤分別不低于10000萬元和12000萬元。乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤低于上述承諾利潤的,，W公司將按照出售股權(quán)比例，以現(xiàn)金方式對(duì)甲公司進(jìn)行補(bǔ)償,。各年度利潤補(bǔ)償單獨(dú)計(jì)算,，且已經(jīng)支付的補(bǔ)償不予退還。
2×20年1月1日,，甲公司認(rèn)為乙公司在2×20年和2×21年期間基本能夠?qū)崿F(xiàn)承諾利潤,，發(fā)生業(yè)績補(bǔ)償?shù)目赡苄暂^小。
（2）乙公司2×20年1月1日（購買日）資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目信息列示如下：
①股東權(quán)益賬面價(jià)值總額為32000萬元,。其中：股本為20000萬元，資本公積為7000萬元,，其他綜合收益為1000萬元,，盈余公積為1200萬元,，未分配利潤為2800萬元。
②存貨的賬面價(jià)值為8000萬元,，經(jīng)評(píng)估的公允價(jià)值為10000萬元,；固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為21000萬元,，經(jīng)評(píng)估的公允價(jià)值為25000萬元，該評(píng)估增值的固定資產(chǎn)為一棟管理用辦公樓,，該辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊，至購買日剩余使用年限為20年,，預(yù)計(jì)凈殘值為0,。
除上述資產(chǎn)外,，乙公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等,。
（3）2×20年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤6000萬元，較原承諾利潤少4000萬元,。2×20年末，根據(jù)乙公司利潤實(shí)現(xiàn)情況及市場預(yù)期,，甲公司估計(jì)乙公司未實(shí)現(xiàn)承諾利潤是暫時(shí)性的,，2×21年能夠完成承諾利潤,；經(jīng)測試該時(shí)點(diǎn)商譽(yù)未發(fā)生減值。
乙公司2×20年提取盈余公積600萬元,，向股東宣告并分配現(xiàn)金股利2000萬元，因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換增加其他綜合收益400萬元（已扣除所得稅影響）,。
2×21年2月10日,，甲公司收到W公司2×20年業(yè)績補(bǔ)償款3200萬元,。
（4）截至2×20年12月31日，購買日發(fā)生評(píng)估增值的存貨已全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售,。
（5）2×20年，甲公司和乙公司內(nèi)部交易和往來事項(xiàng)如下：
1月1日,，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議,，將甲公司一棟辦公樓出租給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日,，初始租賃期內(nèi)租賃付款額為每年200萬元，所有款項(xiàng)應(yīng)在每年年初支付,。租賃內(nèi)含利率無法直接確定，承租人乙公司的增量借款利率為每年5%,，租賃期為5年,。乙公司將租賃的資產(chǎn)作為管理用辦公樓使用,，并按5年計(jì)提折舊。甲公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算,，并按公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
該辦公樓租賃期開始日的公允價(jià)值為1660萬元,，2×20年12月31日的公允價(jià)值為1750萬元。該辦公樓于2×19年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用,，其建造成本為1500萬元,，預(yù)計(jì)使用年限為20年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司對(duì)所有固定資產(chǎn)按年限平均法計(jì)提折舊,。（為簡化處理,，假定不考慮辦公樓2×20年1月計(jì)提折舊）
已知(P/A，5%,，4）=3.5460，（P/F,，5%,，5）=0.7835,。
假定不考慮現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的抵銷。
要求：
（1）編制甲公司個(gè)別報(bào)表中取得乙公司80%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。
借：長期股權(quán)投資—乙公司 30000（3×10000）
貸：股本 10000
資本公積—股本溢價(jià) 20000
貸：股本 10000
資本公積—股本溢價(jià) 20000
（2）編制購買日合并報(bào)表中調(diào)整子公司資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄,。
借：存貨 2000（10000-8000）
固定資產(chǎn) 4000（25000-21000）
貸：資本公積 6000
借：資本公積 1500（6000×25%）
貸：遞延所得稅負(fù)債 1500
固定資產(chǎn) 4000（25000-21000）
貸：資本公積 6000
借：資本公積 1500（6000×25%）
貸：遞延所得稅負(fù)債 1500
（3）計(jì)算購買日合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。
購買日乙公司考慮遞延所得稅后可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=32000+6000-1500=36500（萬元）,，合并商譽(yù)=30000-36500×80%=800（萬元）,。
（4）編制購買日合并報(bào)表中甲公司長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的抵銷分錄,。
借：股本 20000
資本公積 11500（7000＋6000-1500）
其他綜合收益 1000
盈余公積 1200
未分配利潤 2800
商譽(yù) 800
貸：長期股權(quán)投資 30000
少數(shù)股東權(quán)益 7300（36500×20%）
資本公積 11500（7000＋6000-1500）
其他綜合收益 1000
盈余公積 1200
未分配利潤 2800
商譽(yù) 800
貸：長期股權(quán)投資 30000
少數(shù)股東權(quán)益 7300（36500×20%）
（5）編制2×20年12月31日合并報(bào)表中調(diào)整子公司資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄。
借：存貨 2000（10000-8000）
固定資產(chǎn) 4000（25000-21000）
貸：資本公積 6000
借：資本公積 1500（6000×25%）
貸：遞延所得稅負(fù)債 1500
借：營業(yè)成本 2000
貸：存貨 2000
借：管理費(fèi)用 200
貸：固定資產(chǎn) 200（4000/20）
借：遞延所得稅負(fù)債 550［（2000＋200）×25%］
貸：所得稅費(fèi)用 550
固定資產(chǎn) 4000（25000-21000）
貸：資本公積 6000
借：資本公積 1500（6000×25%）
貸：遞延所得稅負(fù)債 1500
借：營業(yè)成本 2000
貸：存貨 2000
借：管理費(fèi)用 200
貸：固定資產(chǎn) 200（4000/20）
借：遞延所得稅負(fù)債 550［（2000＋200）×25%］
貸：所得稅費(fèi)用 550
（6）編制2×20年12月31日合并報(bào)表中長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法的會(huì)計(jì)分錄（假定調(diào)整凈利潤時(shí)無須考慮內(nèi)部交易的影響）,。
2×20年乙公司按購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤=6000-（2000+200-550）=4350（萬元）。
借：長期股權(quán)投資 3480（4350×80%）
貸：投資收益 3480
借：投資收益 1600（2000×80%）
貸：長期股權(quán)投資 1600
借：長期股權(quán)投資 320（400×80%）
貸：其他綜合收益 320
借：長期股權(quán)投資 3480（4350×80%）
貸：投資收益 3480
借：投資收益 1600（2000×80%）
貸：長期股權(quán)投資 1600
借：長期股權(quán)投資 320（400×80%）
貸：其他綜合收益 320
（7）編制2×20年12月31日合并報(bào)表中甲公司長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的抵銷分錄及抵銷投資收益的分錄,。
借：股本 20000
資本公積 11500（7000＋6000-1500）
其他綜合收益 1400（1000＋400）
盈余公積 1800（1200＋600）
年末未分配利潤 4550（2800＋4350-600-2000）
商譽(yù) 800
貸：長期股權(quán)投資 32200（30000＋3480-1600＋320）
少數(shù)股東權(quán)益 7850
［（20000＋11500＋1400＋1800＋4550）×20%］
借：投資收益 3480
少數(shù)股東損益 870（4350×20%）
年初未分配利潤 2800
貸：提取盈余公積 600
對(duì)所有者（或股東）的分配 2000
年末未分配利潤 4550
資本公積 11500（7000＋6000-1500）
其他綜合收益 1400（1000＋400）
盈余公積 1800（1200＋600）
年末未分配利潤 4550（2800＋4350-600-2000）
商譽(yù) 800
貸：長期股權(quán)投資 32200（30000＋3480-1600＋320）
少數(shù)股東權(quán)益 7850
［（20000＋11500＋1400＋1800＋4550）×20%］
借：投資收益 3480
少數(shù)股東損益 870（4350×20%）
年初未分配利潤 2800
貸：提取盈余公積 600
對(duì)所有者（或股東）的分配 2000
年末未分配利潤 4550
（8）對(duì)于因乙公司2×20年未實(shí)現(xiàn)承諾利潤，說明甲公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理及理由,，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。
甲公司應(yīng)將預(yù)期可能取得的補(bǔ)償款計(jì)入預(yù)期獲得年度（2×20年）損益,。
理由：該部分金額是企業(yè)合并交易中的或有對(duì)價(jià)，因不屬于購買日后12個(gè)月內(nèi)可以對(duì)企業(yè)合并成本進(jìn)行調(diào)整的因素,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入預(yù)期取得當(dāng)期損益。
2×20年年末補(bǔ)償金額確定時(shí)：
借：交易性金融資產(chǎn) 3200（4000×80%）
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 3200
2×21年2月10日收到補(bǔ)償款時(shí)：
借：銀行存款 3200
貸：交易性金融資產(chǎn) 3200
理由：該部分金額是企業(yè)合并交易中的或有對(duì)價(jià)，因不屬于購買日后12個(gè)月內(nèi)可以對(duì)企業(yè)合并成本進(jìn)行調(diào)整的因素,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入預(yù)期取得當(dāng)期損益。
2×20年年末補(bǔ)償金額確定時(shí)：
借：交易性金融資產(chǎn) 3200（4000×80%）
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 3200
2×21年2月10日收到補(bǔ)償款時(shí)：
借：銀行存款 3200
貸：交易性金融資產(chǎn) 3200
（9）計(jì)算乙公司租賃期開始日租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)的入賬價(jià)值,，并編制乙公司2×20年與租賃資產(chǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
租賃期開始日租賃負(fù)債的入賬價(jià)值=200×3.5460=709.2（萬元）,，租賃期開始日使用權(quán)資產(chǎn)入賬價(jià)值=200+709.2=909.2（萬元）,。
①2×20年1月1日
借：使用權(quán)資產(chǎn) 909.2
租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用 90.8
貸：租賃負(fù)債—租賃付款額 800
銀行存款 200
②2×20年確認(rèn)利息費(fèi)用
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 35.46［（800-90.8）×5%］
貸：租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用 35.46
③2×20年使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊
借：管理費(fèi)用 181.84（909.2÷5）
貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊 181.84
①2×20年1月1日
借：使用權(quán)資產(chǎn) 909.2
租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用 90.8
貸：租賃負(fù)債—租賃付款額 800
銀行存款 200
②2×20年確認(rèn)利息費(fèi)用
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 35.46［（800-90.8）×5%］
貸：租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用 35.46
③2×20年使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊
借：管理費(fèi)用 181.84（909.2÷5）
貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊 181.84
（10）編制2×20年12月31日甲公司與乙公司內(nèi)部交易抵銷的會(huì)計(jì)分錄（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）,。
從合并財(cái)務(wù)報(bào)表看，該辦公樓仍然作為自用辦公樓,，作為固定資產(chǎn)列報(bào)。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,，作如下處理：
借：固定資產(chǎn)—原價(jià) 1500
其他綜合收益 197.5
［1660-（1500-1500/20×6/12）］
貸：投資性房地產(chǎn) 1660
固定資產(chǎn)— 37.5（1500/20×6/12）
借：遞延所得稅負(fù)債 49.38（197.5×25%）
貸：其他綜合收益 49.38
借：公允價(jià)值變動(dòng)收益 90（1750-1660）
貸：投資性房地產(chǎn) 90
借：管理費(fèi)用 75（1500/20）
貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 75
借：遞延所得稅負(fù)債 41.25［（90+75）×25%］
貸：所得稅費(fèi)用 41.25
借：營業(yè)收入 200
租賃負(fù)債 744.66（800-90.8+35.46）
貸：管理費(fèi)用 181.84
財(cái)務(wù)費(fèi)用 35.46
使用權(quán)資產(chǎn) 727.36（909.2-181.84）
借：固定資產(chǎn)—原價(jià) 1500
其他綜合收益 197.5
［1660-（1500-1500/20×6/12）］
貸：投資性房地產(chǎn) 1660
固定資產(chǎn)— 37.5（1500/20×6/12）
借：遞延所得稅負(fù)債 49.38（197.5×25%）
貸：其他綜合收益 49.38
借：公允價(jià)值變動(dòng)收益 90（1750-1660）
貸：投資性房地產(chǎn) 90
借：管理費(fèi)用 75（1500/20）
貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 75
借：遞延所得稅負(fù)債 41.25［（90+75）×25%］
貸：所得稅費(fèi)用 41.25
借：營業(yè)收入 200
租賃負(fù)債 744.66（800-90.8+35.46）
貸：管理費(fèi)用 181.84
財(cái)務(wù)費(fèi)用 35.46
使用權(quán)資產(chǎn) 727.36（909.2-181.84）
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陳老師
2021-06-19 04:59:10 9745人瀏覽
尊敬的學(xué)員,，您好：
甲是出租方,， 出租建筑物或是出租土地使用權(quán)計(jì)投資性房地產(chǎn)核算，是投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則核算,， 不用租賃準(zhǔn)則
乙是承租方，這個(gè)是承租什么資產(chǎn)都是租賃準(zhǔn)則,，會(huì)計(jì)量使用權(quán)資產(chǎn)或是租賃負(fù)債,。
考試 按照這個(gè)思路,，
若是出租其他資產(chǎn)， 雙方都是租賃準(zhǔn)則核算,。
每天努力,，就會(huì)看到不一樣的自己，加油,！有幫助(7)
答案有問題？
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