合并報(bào)表順逆流交易對(duì)凈利潤(rùn)如何調(diào)整,？
第五問(wèn)中凈利潤(rùn)調(diào)整中,，為什么不調(diào)整②中乙公司出售給甲公司的無(wú)形資產(chǎn)虛增的40-40/5*0.5=36萬(wàn),，還有③中乙公司向甲公司銷售的商品，甲公司當(dāng)期只銷售了60%,，還有40%沒(méi)有實(shí)現(xiàn)，為什么不調(diào)減這部分利潤(rùn),？
問(wèn)題來(lái)源：
甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）與乙公司均為增值稅一般納稅人,，銷售貨物適用的增值稅稅率均為13%，銷售無(wú)形資產(chǎn)（除土地使用權(quán)）適用的增值稅稅率為6%,，適用的所得稅稅率均為25%。甲公司對(duì)乙公司股權(quán)投資的有關(guān)資料如下：
（1）2×18年10月10日,，甲公司取得乙公司10%股權(quán)作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資核算，實(shí)際支付銀行存款6500萬(wàn)元,。2×18年12月31日其公允價(jià)值為6900萬(wàn)元。
（2）2×19年1月1日,，甲公司以定向增發(fā)普通股股票的方式,，從非關(guān)聯(lián)方處進(jìn)一步取得乙公司60%的股權(quán)，于同日通過(guò)產(chǎn)權(quán)交易所完成了該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù),，并完成了工商變更登記，取得股權(quán)后甲公司能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策,。甲公司定向增發(fā)普通股股票10000萬(wàn)股,，每股面值為1元,，每股市場(chǎng)價(jià)格為4.3元，甲公司另支付股票發(fā)行費(fèi)用500萬(wàn)元,。購(gòu)買日原10%股權(quán)的公允價(jià)值為7000萬(wàn)元。
（3）2×19年1月1日（購(gòu)買日）,，乙公司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目信息列示如下：股東權(quán)益總額為64000萬(wàn)元。其中：股本為10000萬(wàn)元,，資本公積為50000萬(wàn)元,，盈余公積為400萬(wàn)元,，未分配利潤(rùn)為3600萬(wàn)元。除一批存貨外,，乙公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等,。該批存貨的賬面價(jià)值為20000萬(wàn)元,，經(jīng)評(píng)估的公允價(jià)值為21000萬(wàn)元,。
（4）乙公司2×19年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元，當(dāng)年提取盈余公積500萬(wàn)元,，年末向股東宣告分配現(xiàn)金股利2000萬(wàn)元，股利尚未支付,，其他綜合收益增加400萬(wàn)元（未扣除所得稅影響）,。除上述事項(xiàng)外,，無(wú)其他導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng),。
（5）截至2×19年12月31日,，購(gòu)買日發(fā)生評(píng)估增值的存貨已對(duì)外銷售80%，剩余部分未發(fā)生減值,。
（6）2×19年，甲公司和乙公司內(nèi)部交易和往來(lái)事項(xiàng)如下：
①2×19年1月2日,，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議,，甲公司將一棟辦公樓出租給乙公司,，租賃期開(kāi)始日為協(xié)議簽訂日，年租金為100萬(wàn)元,，租賃期為10年。乙公司將租入的資產(chǎn)作為辦公樓使用,。甲公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,。該辦公樓在租賃期開(kāi)始日的公允價(jià)值為3500萬(wàn)元,，2×19年12月31日的公允價(jià)值為3700萬(wàn)元,。該辦公樓于2×18年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為3000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零,。甲公司對(duì)所有固定資產(chǎn)均按年限平均法計(jì)提折舊（假定2×19年1月該辦公樓不計(jì)提折舊）且稅法對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊方法,、折舊年限及凈殘值均與會(huì)計(jì)一致。
②2×19年7月10日,，乙公司將其原值為500萬(wàn)元，賬面價(jià)值為360萬(wàn)元的某無(wú)形資產(chǎn),，以424萬(wàn)元（含增值稅24萬(wàn)元）的價(jià)格出售給甲公司,，該無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)剩余使用年限為5年，無(wú)殘值,，甲公司和乙公司均采用直線法對(duì)其進(jìn)行攤銷，無(wú)形資產(chǎn)攤銷計(jì)入管理費(fèi)用,，稅法相關(guān)規(guī)定與會(huì)計(jì)核算一致,。截至2×19年12月31日，乙公司尚未收到甲公司應(yīng)支付的款項(xiàng),，乙公司對(duì)其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元。
③2×19年8月1日,，乙公司向甲公司銷售一批商品，售價(jià)為2000萬(wàn)元,，增值稅稅額為260萬(wàn)元,，商品銷售成本為1800萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備,，乙公司收到款項(xiàng)存入銀行,。甲公司購(gòu)進(jìn)該商品本期60%未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售,，2×19年年末，甲公司對(duì)剩余存貨進(jìn)行檢查,，并未發(fā)生減值。
假定：甲公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積,，不考慮除增值稅和所得稅以外的其他因素,。
要求：
（1）編制甲公司2×18年與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。
借：其他權(quán)益工具投資 6500
貸：銀行存款 6500
借：其他權(quán)益工具投資 400（6900-6500）
貸：其他綜合收益 400
借：其他綜合收益 100（400×25%）
貸：遞延所得稅負(fù)債 100
（2）編制甲公司2×19年1月1日進(jìn)一步取得乙公司股權(quán)投資時(shí)個(gè)別報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄,。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 50000（4.3×10000+7000）
貸：股本 10000
資本公積—股本溢價(jià) 33000
其他權(quán)益工具投資 6900
盈余公積 10
利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 90
借：其他綜合收益 400
貸：盈余公積 40
利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 360
借：資本公積—股本溢價(jià) 500
貸：銀行存款 500
借：遞延所得稅負(fù)債 100
貸：其他綜合收益 100
（3）計(jì)算合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)的金額,。
考慮遞延所得稅后的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=64000+（21000-20000）×（1-25%）=64750（萬(wàn)元），合并商譽(yù)=50000-64750×70%=4675（萬(wàn)元）,。
（4）編制2×19年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與調(diào)整乙公司存貨相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
借：存貨 1000（21000-20000）
貸：資本公積 1000
借：資本公積 250（1000×25%）
貸：遞延所得稅負(fù)債 250
借：營(yíng)業(yè)成本 800（1000×80%）
貸：存貨 800
借：遞延所得稅負(fù)債 200（800×25%）
貸：所得稅費(fèi)用 200
（5）編制2×19年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整到權(quán)益法的會(huì)計(jì)分錄,。
乙公司按購(gòu)買日公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤(rùn)=5000-（21000-20000）×80%×（1-25%）=4400（萬(wàn)元）。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3080（4400×70%）
貸：投資收益 3080
借：投資收益 1400（2000×70%）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1400
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 210［400×（1-25%）×70%］
貸：其他綜合收益 210
（6）編制2×19年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)抵銷分錄,。（★★★）
①長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷
借：股本 10000
資本公積 50750（50000+1000-250）
其他綜合收益 300［400×（1-25%）］
盈余公積 900（400+500）
年末未分配利潤(rùn) 5500（3600+4400-500-2000）
商譽(yù) 4675
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 51890（50000+3080-1400+210）
少數(shù)股東權(quán)益 20235
［（10000+50750+300+900+5500）×30%］
②投資收益與利潤(rùn)分配抵銷
借：投資收益 3080
少數(shù)股東損益 1320（4400×30%）
年初未分配利潤(rùn) 3600
貸：提取盈余公積 500
對(duì)所有者（或股東）的分配 2000
年末未分配利潤(rùn) 5500
① 收股利與應(yīng)付股利的抵銷
借：其他應(yīng)付款—應(yīng)付股利 1400
貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收股利 1400
② 部投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的抵銷
借：固定資產(chǎn) 2925（3000-3000÷20×6/12）
其他綜合收益 575
貸：投資性房地產(chǎn) 3500
借：公允價(jià)值變動(dòng)收益 200
貸：投資性房地產(chǎn) 200（3700-3500）
借：營(yíng)業(yè)收入 100
貸：管理費(fèi)用 100
借：管理費(fèi)用 150（3000÷20）
貸：固定資產(chǎn) 150
借：遞延所得稅負(fù)債 231.25
貸：其他綜合收益 143.75（575×25%）
所得稅費(fèi)用 87.5［（200+150）×25%］
③ 部無(wú)形資產(chǎn)的抵銷
借：資產(chǎn)處置收益 40［（424-24）-360］
貸：無(wú)形資產(chǎn) 40
借：無(wú)形資產(chǎn) 4（40÷5×6/12）
貸：管理費(fèi)用 4
借：遞延所得稅資產(chǎn) 9［（40-4）×25%］
貸：所得稅費(fèi)用 9
借：少數(shù)股東權(quán)益 8.1［（40-4-9）×30%］
貸：少數(shù)股東損益 8.1
④ 部債權(quán)債務(wù)的抵銷
借：應(yīng)付賬款 424
貸：應(yīng)收賬款 424
借：應(yīng)收賬款 20
貸：信用減值損失 20
借：所得稅費(fèi)用 5（20×25%）
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5
借：少數(shù)股東損益 4.5［（20-5）×30%］
貸：少數(shù)股東權(quán)益 4.5
⑤ 部交易存貨的抵銷
借：營(yíng)業(yè)收入 2000
貸：營(yíng)業(yè)成本 2000
借：營(yíng)業(yè)成本 120［（2000-1800）×60%］
貸：存貨 120
借：遞延所得稅資產(chǎn) 30（120×25%）
貸：所得稅費(fèi)用 30
借：少數(shù)股東權(quán)益 27［（120-30）×30%］
貸：少數(shù)股東損益 27
王老師
2020-06-20 13:58:32 3986人瀏覽
按照最新的準(zhǔn)則要求,，合并報(bào)表順逆流交易對(duì)凈利潤(rùn)的調(diào)整相關(guān)規(guī)定如下：
1.母子公司之間的內(nèi)部交易，因?yàn)轫樍鹘灰椎奈磳?shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在母公司個(gè)別報(bào)表中,，并沒(méi)有影響到子公司的損益，所以順流不調(diào)整子公司凈利潤(rùn),，逆流交易需要考慮調(diào)整,。
2.對(duì)于逆流交易的調(diào)整,，有兩種思路：
（1）在凈利潤(rùn)中直接調(diào)整，也就是我們以前的做法,，現(xiàn)在對(duì)逆流直接調(diào)整也是可以,，是對(duì)的。
（2）凈利潤(rùn)中先不調(diào)整,，最后通過(guò)“借記少數(shù)股東權(quán)益，貸記少數(shù)股東損益”這個(gè)分錄調(diào)整逆流的損益,。
對(duì)于逆流的調(diào)整，這兩種方式都是可以的,，如果逆流交易調(diào)整了凈利潤(rùn)，那么后面就沒(méi)有“借記少數(shù)股東權(quán)益,，貸記少數(shù)股東損益”這個(gè)分錄,，如果逆流交易沒(méi)有調(diào)整凈利潤(rùn),，在答案中會(huì)出現(xiàn)這個(gè)分錄。
因?yàn)榈诙N方式處理相對(duì)簡(jiǎn)單,，不容易出錯(cuò)，所以如果題目中沒(méi)有提示按照哪種方式來(lái)處理的話,，采用第二種方式,。
在做綜合題的時(shí)候,，因?yàn)樽罱K抵銷之后的合并報(bào)表的結(jié)果不管考不考慮內(nèi)部逆流交易的影響，都會(huì)抵消掉,，也就是綜合題我們看的是合并報(bào)表的結(jié)果，但是選擇題或者就是單純讓我們計(jì)算歸屬于某一方凈利潤(rùn)時(shí),，我們看的并不是合并抵銷的結(jié)果,，所以在計(jì)算的時(shí)候是應(yīng)該相應(yīng)的考慮內(nèi)部交易的影響的。
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如果是逆流交易 乙公司的凈利潤(rùn)是否需要調(diào)整呢,？
非同一控制下取得子公司購(gòu)買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制內(nèi)部交易固定資產(chǎn)等相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并處理
2020-06-26
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