順流與逆流交易合并報(bào)表的調(diào)整如何理解
關(guān)于逆流交易的合并報(bào)表調(diào)整,，我可以這么理解嗎？合并報(bào)表是不承認(rèn)權(quán)益法核算這部分交易中應(yīng)享份額的,，所以需要把長(zhǎng)投的賬面價(jià)值調(diào)回來(lái),。
但是為什么順流交易合表的處理是調(diào)整營(yíng)業(yè)收入和成本呢,？
問(wèn)題來(lái)源：
【例6-12】
甲企業(yè)持有乙公司20%有表決權(quán)股份,，能夠?qū)σ夜矩?cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。
20×7年,，甲公司將其賬面價(jià)值為600萬(wàn)元的商品以1 000萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司。至20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日,，該批商品尚未對(duì)外部第三方出售,。
假定甲企業(yè)取得取該項(xiàng)投資時(shí),，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同,，兩者在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易,。
乙公司20×7年凈利潤(rùn)為2 000萬(wàn)元,。
假定不考慮所得稅因素,。
甲公司（投資方）→乙公司
成本：600萬(wàn)元 存貨：1 000萬(wàn)元
收入：1 000萬(wàn)元
【答案】
第一種情形：（第1年）
|
個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 |
合并財(cái)務(wù)報(bào)表 |
|
未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益 ＝1 000-600＝400（萬(wàn)元） 調(diào)整后的凈利潤(rùn) ＝2 000-400＝1 600（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整320 （1 600×20%） 貸：投資收益 320 |
甲企業(yè)如需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整： （把投資收益恢復(fù)正常） 借：營(yíng)業(yè)收入 200 （1 000×20%） 貸：營(yíng)業(yè)成本 120 （600×20%） 投資收益 80 |
第一種情形：（第2年）
乙公司于20×8年將上述商品全部出售,，乙公司20×8年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為3 000萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素,。
|
個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 |
合并財(cái)務(wù)報(bào)表 |
|
調(diào)整后的凈利潤(rùn) ＝3 000+（1 000-600）＝3 400（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 680 （3 400×20%） 貸：投資收益 680 |
合并報(bào)表中無(wú)需編制調(diào)整分錄 |
第二種情形：（第1年）
乙公司20×7年凈利潤(rùn)為2 000萬(wàn)元,。假定不考慮所得稅因素。假定至20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日,，該批商品對(duì)外部第三方出售70%，30%形成期末存貨,。
|
個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 |
合并財(cái)務(wù)報(bào)表 |
|
未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益 ＝（1 000-600）×30%＝120（萬(wàn)元） 調(diào)整后的凈利潤(rùn) ＝2 000-120＝1 880（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 376 （1 880×20%） 貸：投資收益 376 |
無(wú)論乙公司20×7年是否出售商品,，或者出售多少，合并報(bào)表中均應(yīng)編制下列調(diào)整分錄： 借：營(yíng)業(yè)收入 200 ?。?b>1 000×20%） 貸：營(yíng)業(yè)成本 120 （600×20%） 投資收益 80 |
王老師
2021-04-12 17:44:26 8433人瀏覽
逆流交易
①被投資方出售給投資方存貨，屬于逆流交易,。
②逆流交易本質(zhì)是被投資方虛增利潤(rùn),，投資方虛增資產(chǎn)。
③權(quán)益法下被投資方不納入合并報(bào)表,，對(duì)于被投資方的項(xiàng)目不能直接調(diào)整，所以用投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資代替被投資方的資產(chǎn)項(xiàng)目,，用投資方的投資收益代替被投資方的損益項(xiàng)目,。
④個(gè)別報(bào)表未實(shí)現(xiàn)損益都是通過(guò)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“投資收益”進(jìn)行調(diào)整和反映,。
⑤合并報(bào)表調(diào)整分錄是在個(gè)別報(bào)表基礎(chǔ)上編制的，可以根據(jù)個(gè)別報(bào)表調(diào)整分錄和合并報(bào)表最終結(jié)果,，倒擠調(diào)整分錄,。
以存貨為例 | 個(gè)別報(bào)表處理（售價(jià)高于取得時(shí)成本） | 合并報(bào)表最終結(jié)果 | 合并報(bào)表在個(gè)別報(bào)表基礎(chǔ)上的調(diào)整處理 |
逆流交易 | 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 | 借：投資收益 貸：存貨 | 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：存貨 |
順流交易
考點(diǎn)總結(jié)：①投資方出售給被投資方存貨,，屬于順流交易,。②順流交易本質(zhì)是投資方虛增利潤(rùn),，被投資方虛增資產(chǎn)。③被投資方不納入合并報(bào)表,，對(duì)于被投資方的項(xiàng)目不能直接調(diào)整,，所以用投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資代替被投資方的資產(chǎn)項(xiàng)目，用投資方的投資收益代替被投資方的損益項(xiàng)目,。④個(gè)別報(bào)表未實(shí)現(xiàn)損益都是通過(guò)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“投資收益”進(jìn)行調(diào)整和反映,。⑤合并報(bào)表調(diào)整分錄是在個(gè)別報(bào)表基礎(chǔ)上編制的,，可以根據(jù)個(gè)別報(bào)表調(diào)整分錄和合并報(bào)表最終結(jié)果，倒擠調(diào)整分錄,。
以存貨為例 | 個(gè)別報(bào)表處理（售價(jià)高于取得時(shí)成本） | 合并報(bào)表最終結(jié)果 | 合并報(bào)表在個(gè)別報(bào)表基礎(chǔ)上的調(diào)整處理 |
順流交易 | 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 | 借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 長(zhǎng)期股權(quán)投資 | 借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 投資收益 |
相關(guān)答疑
-
2021-09-07
-
2020-09-24
-
2020-08-10
-
2020-06-26
-
2020-04-30
津公網(wǎng)安備12010202000755號(hào)