合并報(bào)表不需要調(diào)整內(nèi)部交易損益嗎,？順逆流都不需要,？
合并報(bào)表不需要調(diào)整內(nèi)部交易損益嗎,？順逆流都不需要,？
問題來源：
2×20年,，甲公司以定向增發(fā)股票方式取得了乙公司的控制權(quán),，但不構(gòu)成反向購(gòu)買,。本次投資前甲公司不持有乙公司股份,，且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。甲,、乙公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相一致。相關(guān)資料如下：
資料一：1月1日,，甲公司定向增發(fā)每股面值為1元,、公允價(jià)值為12元的普通股股票1500萬股，取得乙公司80%有表決權(quán)的股份,，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制,，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦理完畢。甲公司為定向增發(fā)普通股股票,，支付券商傭金及手續(xù)費(fèi)300萬元,；為核實(shí)乙公司資產(chǎn)價(jià)值,，支付資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)20萬元；相關(guān)款項(xiàng)已通過銀行支付,。
資料二：1月1日,，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為18500萬元，其中,，股本5000萬元,，資本公積3500萬元，盈余公積1000萬元,，未分配利潤(rùn)9000萬元,。除銷售中心業(yè)務(wù)大樓的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值2000萬元外，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相同,。
資料三：1月1日，甲,、乙公司均預(yù)計(jì)銷售中心業(yè)務(wù)大樓尚可使用10年,，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊,。
資料四：5月1日,，乙公司以賒銷方式向甲公司銷售一批成本為600萬元的產(chǎn)品，銷售價(jià)格為800萬元,。至當(dāng)年年末,，甲公司已將該批產(chǎn)品的60%出售給非關(guān)聯(lián)方，剩余存貨未發(fā)生減值,。
資料五：12月31日,，乙公司尚未收到甲公司所欠上述貨款，對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備16萬元,。
資料六：乙公司2×20年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為7000萬元,，計(jì)提法定盈余公積700萬元，無其他利潤(rùn)分配事項(xiàng),。
資料七：甲,、乙公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率均為25%,，假設(shè)不考慮所得稅以外的相關(guān)稅費(fèi)及其他因素,。
要求：
（1）編制甲公司2×20年1月1日取得乙公司80%股權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
2×20年1月1日,，甲公司會(huì)計(jì)分錄如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 18000
貸：股本 1500
資本公積——股本溢價(jià) 16500
借：資本公積——股本溢價(jià) 300
管理費(fèi)用 20
貸：銀行存款 320
（2）編制甲公司2×20年1月1日合并工作底稿中對(duì)乙公司有關(guān)資產(chǎn)的相關(guān)調(diào)整分錄,。
借：固定資產(chǎn) 2000
貸：資本公積 2000
借：資本公積 500
貸：遞延所得稅負(fù)債 500
（3）分別計(jì)算甲公司2×20年1月1日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，商譽(yù)和少數(shù)股東權(quán)益的金額,。
商譽(yù)=18000-（18500+2000-500）×80%=2000（萬元）,。
少數(shù)股東權(quán)益=（18500+2000-500）×20%=4000（萬元）,。
（4）編制甲公司2×20年1月1日與合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的抵銷分錄。
借：股本 5000
資本公積 5000（3500+2000-500）
盈余公積 1000
未分配利潤(rùn) 9000
商譽(yù) 2000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 18000
少數(shù)股東權(quán)益 4000
（5）編制甲公司2×20年12月31日與合并資產(chǎn)負(fù)債表,、合并利潤(rùn)表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄,。
借：固定資產(chǎn) 2000
貸：資本公積 2000
借：資本公積 500
貸：遞延所得稅負(fù)債 500
借：銷售費(fèi)用 200
貸：固定資產(chǎn) 200
借：遞延所得稅負(fù)債 50
貸：所得稅費(fèi)用 50
調(diào)整后的乙公司凈利潤(rùn)=7000-200×（1-25%）=6850（萬元）；
甲公司確認(rèn)投資收益=6850×80%=5480（萬元）,。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5480
貸：投資收益 5480
借：股本 5000
資本公積 5000
盈余公積 1700
未分配利潤(rùn)——年 15150（9000+6850-700）
商譽(yù) 2000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 23480
少數(shù)股東權(quán)益 5370
借：投資收益 5480
少數(shù)股東損益 1370（6850×20%）
未分配利潤(rùn)——年初 9000
貸：提取盈余公積 700
未分配利潤(rùn)——年末 15150
借：營(yíng)業(yè)收入 800
貸：營(yíng)業(yè)成本 800
借：營(yíng)業(yè)成本 80
貸：存貨 80［（800-600）×40%］
借：遞延所得稅資產(chǎn) 20
貸：所得稅費(fèi)用 20
借：少數(shù)股東權(quán)益 12［（80-20）×20%］
貸：少數(shù)股東損益 12
借：應(yīng)付賬款 800
貸：應(yīng)收賬款 800
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 16
貸：信用減值損失 16
借：所得稅費(fèi)用 4
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 4
借：少數(shù)股東損益 2.4［（16-4）×20%］
貸：少數(shù)股東權(quán)益 2.4
王老師
2020-09-24 20:59:38 5696人瀏覽
在主觀題中不用調(diào)整的,。
按照最新的準(zhǔn)則要求,，合并報(bào)表順逆流交易對(duì)凈利潤(rùn)的調(diào)整相關(guān)規(guī)定如下：
1.母子公司之間的內(nèi)部交易，因?yàn)轫樍鹘灰椎奈磳?shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在母公司個(gè)別報(bào)表中,，并沒有影響到子公司的損益,，所以順流不調(diào)整子公司凈利潤(rùn)，逆流交易需要考慮調(diào)整,。
2.對(duì)于逆流交易的調(diào)整,，有兩種思路：
（1）在凈利潤(rùn)中直接調(diào)整，也就是我們以前的做法,，現(xiàn)在對(duì)逆流直接調(diào)整也是可以,，是對(duì)的。
（2）凈利潤(rùn)中先不調(diào)整,，最后通過“借記少數(shù)股東權(quán)益,，貸記少數(shù)股東損益”這個(gè)分錄調(diào)整逆流的損益。
對(duì)于逆流的調(diào)整,，這兩種方式都是可以的，如果逆流交易調(diào)整了凈利潤(rùn),，那么后面就沒有“借記少數(shù)股東權(quán)益,，貸記少數(shù)股東損益”這個(gè)分錄，如果逆流交易沒有調(diào)整凈利潤(rùn),，在答案中會(huì)出現(xiàn)這個(gè)分錄,。
因?yàn)榈诙N方式處理相對(duì)簡(jiǎn)單，不容易出錯(cuò),，所以如果題目中沒有提示按照哪種方式來處理的話,，采用第二種方式。
在做綜合題的時(shí)候,，因?yàn)樽罱K抵銷之后的合并報(bào)表的結(jié)果不管考不考慮內(nèi)部逆流交易的影響,，都會(huì)抵消掉，也就是綜合題我們看的是合并報(bào)表的結(jié)果,，但是選擇題或者就是單純讓我們計(jì)算歸屬于某一方凈利潤(rùn)時(shí),，我們看的并不是合并抵銷的結(jié)果,，所以在計(jì)算的時(shí)候是應(yīng)該相應(yīng)的考慮內(nèi)部交易的影響的。
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