【補(bǔ)充例題·綜合題】（2019年）（同一控制下企業(yè)合并）

甲公司相關(guān)年度發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：

資料六：

1.合并日,，丙公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn),、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在乙公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值相同。

2.甲公司和丙公司均按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積,，不計(jì)提任意盈余公積,。

3.本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

資料一,、20×8年1月1日,，甲公司以發(fā)行4 000萬股普通股（面值1元/股）為對(duì)價(jià)，從控股股東乙公司處購買其持有的丙公司70%股權(quán),。當(dāng)日,，甲公司所發(fā)行股份的公允價(jià)值為7元/股；丙公司賬面所有者權(quán)益為22 000萬元,，其中股本2 000萬元,，資本公積8 000萬元,，盈余公積8 000萬元，未分配利潤(rùn)4 000萬元,。另外,，甲公司以銀行存款支付中介機(jī)構(gòu)費(fèi)用1 000萬元。

甲公司當(dāng)日對(duì)丙公司的董事會(huì)進(jìn)行改選,，改選后能夠控制丙公司的相關(guān)活動(dòng),。

要求1：

根據(jù)資料一，判斷甲公司合并丙公司的類型,，說明理由,，計(jì)算甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,；編制合并日甲公司合并丙公司的抵銷分錄,。

【答案】

甲公司從控股股東處購買丙公司70%股權(quán)能夠對(duì)丙公司實(shí)施控制，則該項(xiàng)合并為同一控制下的企業(yè)合并,。

理由：甲公司和丙公司均受同一方乙公司控制,。

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本

＝被投資方相對(duì)于最終控制方持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額＋最終控制方收購被合并方形成的商譽(yù)

＝22 000×70%＝15 400（萬元）。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　15 400

　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　11 400

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 000

合并日的抵銷處理

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　2 000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　 　　8 000

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　 　8 000

　　未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　15 400

　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　 　6 600

借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 400

　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 600（8 000×70%）

　　　未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　 　　　2 800（4 000×70%）

資料二,、20×8年3月10日,，甲公司將其生產(chǎn)的成本為600萬元的商品以800萬元的價(jià)格出售給丙公司。至20×8年12月31日,，丙公司自甲公司購入的商品已對(duì)外出售40%,，售價(jià)為400萬元；其余60%部分尚未對(duì)外銷售,，形成存貨,。

20×8年7月2日，甲公司以1 800萬元的價(jià)格將一項(xiàng)專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給丙公司使用,。該專利技術(shù)的成本為1 200萬元,，已攤銷120萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備,。丙公司將受轉(zhuǎn)讓的非專利技術(shù)用于內(nèi)部管理,，原預(yù)計(jì)使用10年，已使用1年,，預(yù)計(jì)尚可使用9年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷,。

至20×8年12月31日,，丙公司尚未支付上述交易的價(jià)款；甲公司對(duì)賬齡在1年以內(nèi)包括關(guān)聯(lián)方在內(nèi)的應(yīng)收款項(xiàng),，按照其余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,。

資料三：20×8年度,，丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3 000萬元，因持有金融資產(chǎn)確認(rèn)其他綜合收益600萬元,。

20×8年12月31日,，丙公司賬面所有者權(quán)益為25 600萬元，其中股本2 000萬元,，資本公積8 000萬元,，其他綜合收益600萬元，盈余公積8 300萬元,，未分配利潤(rùn)6 700萬元,。

要求2：

根據(jù)上述資料,，編制甲公司20×8年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄,。

【答案】

1.將成本法調(diào)整為權(quán)益法

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 2 100（3 000×70%）

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 100

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　 　　420（600×70%）

　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 420

2.調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資

＝15 400＋2 100＋420＝17 920（萬元）

3.抵權(quán)益

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　 　8 000

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　 　　600

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　 　　　8 300

　　未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　 6 700

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　17 920

　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　 7 680（25 600×30%）

4.抵損益

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　2 100（3 000×70%）

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　 　900（3 000×30%）

　　年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　 　　4 000（已知）

　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　 300（3 000×10%）

　　　年末未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　 　　6 700

借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 400

　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　 　　5 600（8 000×70%）

　　　未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　 　　2 800（4 000×70%）

5.內(nèi)部交易抵銷

借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120[（800－600）×60%]

　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

借：資產(chǎn)處置收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　720【1 800－（1200－120）】

　貸：無形資產(chǎn)——原價(jià)　　　　　　　　　　　　　　 720

借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　40（720/9/2）

　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 600（1 800＋800）

　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 　　2 600

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　 130

　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　 　　　　130

資料四、丙公司20×9年度第一季度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬元,，其他綜合收益未發(fā)生變化,。20×9年3月31日，丙公司賬面所有者權(quán)益為26 600萬元,，其中股本2 000萬元,，資本公積8 000萬元，其他綜合收益600萬元,，盈余公積8 300萬元,，未分配利潤(rùn)7 700萬元。

資料五,、20×9年4月1日,，甲公司支付價(jià)款14 600萬元自外部獨(dú)立第三方購買其所持丙公司30%股權(quán)，從而使丙公司成為甲公司的全資子公司,。甲公司另向提供服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)支付費(fèi)用300萬元,。

要求3：

根據(jù)資料五，判斷甲公司20×9年4月購買丙公司30%股權(quán)的性質(zhì),，計(jì)算對(duì)丙公司30%股權(quán)投資在甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的金額,，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

甲公司20×9年4月購買丙公司30%股權(quán)屬于購買少數(shù)股東股權(quán),，因甲公司原持有的70%丙公司股權(quán)控制丙公司,，所以取得控制權(quán)后進(jìn)一步的購買子公司的少數(shù)股權(quán)，屬于權(quán)益性交易,。

甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中購買丙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額

＝付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值＝14 600＋300＝14 900（萬元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　14 900

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　14 900

要求4：

根據(jù)上述資料,，編制甲公司購買丙公司30%股權(quán)時(shí)合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。

【答案】

1.調(diào)整分錄

借：資本公積　　　　　　　　　 　　　　　　　　6 920

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　 　6 920（14 900－26 600×30%）

2.成本法調(diào)整為權(quán)益法

3.調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資

＝17 920（年初調(diào)整后的金額）＋（14 600＋300）（第二次支付的價(jià)款）＋700（成本法調(diào)整為權(quán)益法）－6 920（沖減的資本公積）

＝26 600（元）

4.抵權(quán)益

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　2 000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 000

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　 　　　600

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　 　　　8 300

　　未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　 7 700

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　26 600（調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資）

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 　700（1 000×70%）

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　 　　300（1 000×30%）

　　年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　 6 700（已知）

　貸：年末未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　 7 700

借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 400

　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　 　　　5 600（8 000×70%）

　　　未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　 2 800（4 000×70%）