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母子公司之間發(fā)生建造活動合并報表的抵銷處理

既沒有形成固定資產(chǎn)，也沒有形成存貨,，具體項目有點對應不上

內部交易固定資產(chǎn)清理期間的合并處理非同一控制下取得子公司購買日后合并財務報表的編制 2020-09-21 19:53:28

問題來源：

綜合例題

【真題·2019年綜合題】甲公司擁有乙公司,、丙公司,、丁公司和戊公司等子公司,，需要編制合并財務報表。甲公司及其子公司相關年度發(fā)生的交易或事項如下：

其他有關資料：第一,，乙公司,、丙公司、丁公司,、戊公司的會計政策與甲公司相同,，資產(chǎn)負債表日和會計期間與甲公司保持一致。第二,，本題不考慮相關稅費及其他因素,。

要求：

（1）根據(jù)資料（1），計算乙公司20×6年度,、20×7年度分別應確認的收入，并編制20×6年度與建造A辦公樓業(yè)務相關的全部會計分錄（實際發(fā)生成本的會計分錄除外）,。

（2）根據(jù)資料（1）,，計算甲公司因出售A辦公樓應確認的損益，并編制相關會計分錄,。

（3）根據(jù)資料（1）,，編制甲公司20×7年度,、20×8年度、20×9年度合并財務報表的相關抵銷分錄,。

（4）根據(jù)資料（2）,，判斷該政府補助是甲公司的政府補助還是丙公司的政府補助，并說明理由,。

（5）根據(jù)資料（3）,，說明甲公司發(fā)生的借款費用在其20×8年度、20×9年度個別財務報表和合并財務報表中分別應當如何進行會計處理,。

（6）根據(jù)資料（4）,，判斷甲公司對戊公司的長期股權投資是否構成持有待售類別，并說明理由,。

（7）根據(jù)資料（4）,，說明甲公司對戊公司的長期股權投資在其20×9年度個別財務報表和合并財務報表中分別應當如何列報。

（1）乙公司是一家建筑施工企業(yè),，甲公司持有其80%股權,。20×6年2月10日，甲公司與乙公司簽訂一項總金額為55 000萬元的固定造價合同,，將A辦公樓工程出包給乙公司建造,，該合同不可撤銷。A辦公樓于20×6年3月1日開工,，預計20×7年12月完工,。乙公司預計建造A辦公樓的總成本為45 000萬元。甲公司和乙公司一致同意按照乙公司累計實際發(fā)生的成本占預計總成本的比例確定履約進度,。

20×6年度,，乙公司為建造A辦公樓實際發(fā)生成本30 000萬元；乙公司與甲公司結算合同價款25 000萬元,，實際收到價款20 000萬元,。由于材料價格上漲等因素，乙公司預計為完成工程尚需發(fā)生成本20 000萬元,。

20×7年度,，乙公司為建造A辦公樓實際發(fā)生成本21 000萬元；乙公司與甲公司結算合同價款30 000萬元,，實際收到價款35 000萬元,。

20×7年12月10日，A辦公樓全部完工,，達到預定可使用狀態(tài),。20×8年2月3日，甲公司將A辦公樓正式投入使用。甲公司預計A辦公樓使用50年,，預計凈殘值為零,，采用年限平均法計提折舊。

20×9年6月30日,，甲公司以70 000萬元的價格（不含土地使用權）向無關聯(lián)關系的第三方出售A辦公樓,，款項已收到。

【答案】

（1）20×6年度的履約進度=30 000/（30 000+20 000）=60%,。

乙公司20×6年度應確認的收入=55 000×60%=33 000（萬元）

乙公司20×7年度應確認的收入=55 000-33 000=22 000（萬元）

20×6年度與建造A辦公樓業(yè)務相關的會計分錄：

借：合同結算——收入結轉　　　　　　　　　　　33 000

　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　33 000

借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　貸：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　30 000

借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　25 000

　貸：合同結算——價款結算　　　　　　　　　　　25 000

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

（2）甲公司該辦公樓建造完成的實際成本為合同造價55 000萬元,。20×8年1月1日至20×9年6月30日該辦公樓計提累計折舊=55 000÷50 ×1.5=1 650（萬元）。甲公司因出售A辦公樓應確認的損益=70 000-（55 000-1 650）=16 650（萬元）,。

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　53 350

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 650

　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　55 000

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　70 000

　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　70 000

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　16 650

　貸：資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　16 650

（3）20×7年度

借：年初未分配利潤　　　　　　 3 000（33 000-30 000）

　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　22 000

　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　21 000

　　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

20×8年度

借：年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　80（4 000÷50）

　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

20×9年度

借：年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　貸：資產(chǎn)處置收益　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

借：資產(chǎn)處置收益　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　貸：年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　80

借：資產(chǎn)處置收益　　　　　　　　40（4 000÷50×6/12）

　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

（2）丙公司是一家高新技術企業(yè),，甲公司持有其60%股權。為購買科學實驗需要的B設備,，20×9年5月10日,，丙公司通過甲公司向政府相關部遞交了400萬元補助的申請。

20×9年11月20日,，甲公司收到政府撥付的丙公司購置B設備補助400萬元,。20×9年11月26日，甲公司將收到的400萬元通過銀行轉賬給丙公司,。

【答案】

（4）

是丙公司的政府補助,。

理由：對丙公司來說，該項補助是來源于政府的經(jīng)濟資源,，其母公司甲公司只是起到代收代付的作用,。

（3）丁公司是一家專門從事水力發(fā)電的企業(yè)，甲公司持有其100%股權,。丁公司從20×5年2月26日開始建設C發(fā)電廠,。

為解決丁公司建設C發(fā)電廠資金的不足，甲公司決定使用銀行借款對丁公司增資,。20×7年10月11日,，甲公司和丁公司簽訂增資合同，約定對丁公司增資50 000萬元,。20×8年1月1日,，甲公司從銀行借入專門借款50 000萬元，并將上述借入款項作為出資款全部轉賬給丁公司,。該借款期限為2年,，年利率為6%（與實際利率相同），利息于每年末支付,。

丁公司在20×8年1月1日收到甲公司上述投資款當日,，支付工程款30 000萬元,。20×9年1月1日，丁公司又使用甲公司上述投資款支付工程款20 000萬元,。丁公司未使用的甲公司投資款在20×8年度產(chǎn)生的理財產(chǎn)品收益為600萬元。

C發(fā)電廠于20×9年12月31日完工并達到預定可使用狀態(tài),。

【答案】

（5）

①20×8年度

甲公司個別財務報表中將發(fā)生的借款費用3 000萬元（50 000 ×6%）計入財務費用,。

甲公司合并財務報表中應予以資本化的借款費用=50 000×6%-600=2 400（萬元）。應編制如下調整分錄：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　貸：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

②20×9年度

甲公司個別財務報表中將發(fā)生的借款費用3 000萬元（50 000 ×6%）計入財務費用,。

甲公司合并財務報表中應予以資本化的借款費用=50 000×6%=3 000（萬元）,。應編制如下調整分錄：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　貸：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

（4）戊公司是一家制造企業(yè)，甲公司持有其75%股權,，投資成本為3 000萬元,。20×9年12月2日，甲公司董事會通過決議,，同意出售所持戊公司55%股權,。20×9年12月25日，甲公司與無關聯(lián)關系的第三方簽訂不可撤銷的股權轉讓合同,，向第三方出售其所持戊公司55%股權,，轉讓價格為7 000萬元。甲公司預計,，出售上述股權后將喪失對戊公司的控制,，但能夠對其具有重大影響。