綜合例題

【補(bǔ)充例題?綜合題】（2013年）

甲上市公司（以下簡稱“甲公司”）20×1年至20×3年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（6個(gè)資料）

資料六：甲,、乙公司均為增值稅一般納稅人,，適用的增值稅稅率均為13%,，本題不考慮除增值稅外其他相關(guān)稅費(fèi),；售價(jià)均不含增值稅,；本題中有關(guān)公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積,，不提取任意盈余公積,。

資料一、20×1年8月30日，甲公司公告購買丁公司持有的乙公司60%股權(quán),。購買合同約定,，以20×1年7月31日經(jīng)評(píng)估確定的乙公司凈資產(chǎn)價(jià)值52 000萬元為基礎(chǔ)，甲公司以每股6元的價(jià)格（無關(guān)條件）定向發(fā)行6 000萬股本公司股票作為對(duì)價(jià),，收購乙公司60%股權(quán),。

12月26日,，該交易取得證券監(jiān)管部門核準(zhǔn),；12月30日，雙方完成資產(chǎn)交接手續(xù),；12月31日,，甲公司向乙公司董事會(huì)派出7名成員,，能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策；該項(xiàng)交易后續(xù)不存在實(shí)質(zhì)性障礙,。

12月31日,，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以7月31日評(píng)估值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后的公允價(jià)值為54 000萬元（有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）,。當(dāng)日,，乙公司股本為10 000萬元，資本公積為20 000萬元,，盈余公積為9 400萬元,、未分配利潤為14 600萬元；甲公司股票收盤價(jià)為每股6.3元,。

20×2年1月5日,，甲公司辦理完畢相關(guān)股份登記,，當(dāng)日甲公司股票收盤價(jià)為每股6.7元（無關(guān)條件）,，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為54 000萬元（無關(guān)條件）；1月7日,，完成該交易相關(guān)驗(yàn)資程序,，當(dāng)日甲公司股票收盤價(jià)為每股6.8元（無關(guān)條件），期間乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值未發(fā)生變化,。

該項(xiàng)交易中,，甲公司為取得有關(guān)股權(quán)以銀行存款支付評(píng)估費(fèi)100萬元、法律費(fèi)300萬元,，為發(fā)行股票支付券商傭金2 000萬元,。

甲、乙公司在該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系,。

要求1：（乙公司）

確定甲公司合并乙公司的購買日,，并說明理由；計(jì)算該項(xiàng)合并中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù),，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

【答案】

甲公司合并乙公司的購買日是20×1年12月31日。

理由：甲公司能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策,，該項(xiàng)交易后續(xù)不存在實(shí)質(zhì)性障礙,。

商譽(yù)=6 000×6.3-54 000×60%=5 400（萬元）。

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　 　37 800（6 000×6.3）

　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　6 000（6 000×1）

　　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　31 800

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　 　　400（100+300）

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　 　　　　　　2 000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

資料三,、20×2年6月20日,，甲公司將本公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品出售給乙公司,，售價(jià)為300萬元，成本為216萬元,。乙公司將取得的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn),，取得時(shí)即投入使用，預(yù)計(jì)使用5年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零,，采用年限平均法計(jì)提折舊。至20×2年年底,，甲公司尚未收到乙公司購買A產(chǎn)品價(jià)款,。甲公司對(duì)賬齡在1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款（含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)）按照賬面余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（順流交易）

資料四,、乙公司20×2年實(shí)現(xiàn)凈利潤6 000萬元,，其他綜合收益增加400萬元。乙公司20×2年12月31日股本為10 000萬元,，資本公積為20 000萬元,，其他綜合收益為400萬元，盈余公積為10 000萬元,，未分配利潤為20 000萬元,。

資料五、甲公司20×2年向乙公司銷售A產(chǎn)品形成的應(yīng)收賬款于20×3年結(jié)清,。

要求3：（乙公司）（根據(jù)資料三至資料四）

編制甲公司20×2年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄,。

要求4：（乙公司）（根據(jù)資料三至資料五）

編制甲公司20×3年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，抵銷上年雙方未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易對(duì)年初未分配利潤影響的會(huì)計(jì)分錄,。（★★★★不需要編制本年的抵銷分錄）

【答案】

①合并報(bào)表中調(diào)整長期股權(quán)投資（成本法調(diào)整為權(quán)益法）

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　 （6 000×60%）3 600

　貸：投資收益　　　　　　　 　　　　　　　　　　3 600

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　 ?。?/span>400×60%）240

　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　 　　　　　　　240

調(diào)整后的長期股權(quán)投資=37 800（初始投資成本）+3 600+240=41 640（萬元）

②抵權(quán)益

③抵損益

借：投資收益　　　　　　 　　　　 3 600（6 000×60%）

　　少數(shù)股東損益　　　 　　　　　 2 400（6 000×40%）

　　年初未分配利潤　　　　　 　　　　　14 600（已知）

　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　600（6 000×10%）

　　　年末未分配利潤　　　　　　　　　　 20 000（已知）

④抵銷內(nèi)部交易

資料二,、20×2年3月31日,，甲公司支付2 600萬元取得丙公司30%股權(quán)并能對(duì)丙公司施加重大影響。當(dāng)日,，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8 160萬元,，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9 000萬元，其中：（增值840萬元）

①一項(xiàng)無形資產(chǎn)公允價(jià)值為840萬元,，賬面價(jià)值為480萬元,，該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)仍可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零,，采用直線法攤銷,；（增值360萬元）

②一項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1 200萬元，賬面價(jià)值為720萬元,，預(yù)計(jì)仍可使用6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊,。（增值480萬元）

假定上述固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)均自甲公司取得丙公司30%股權(quán)后的下月開始計(jì)提折舊或攤銷,。（★★×9/12）

丙公司20×2年實(shí)現(xiàn)凈利潤2 400萬元,，其他綜合收益減少120萬元，假定有關(guān)利潤和其他綜合收益在年度中均勻?qū)崿F(xiàn)。

要求2：（丙公司）

①確定甲公司對(duì)丙公司投資應(yīng)采用的核算方法，并說明理由,；

②編制甲公司確認(rèn)對(duì)丙公司長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄；

③計(jì)算甲公司20×2年持有丙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益,，并編制甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。

【答案】

①甲公司對(duì)丙公司投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。

理由：甲公司取得丙公司30%股權(quán)并能對(duì)丙公司施加重大影響,。

②借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　 　　　2 600

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 2 600

借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　 　　　　100

　　　　　　　　　　　　　　 　?。?/span>9 000×30%-2 600）

　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

③甲公司投資后丙公司調(diào)整后的凈利潤=2 400×9/12（凈利潤）-（840-480）÷5×9/12（評(píng)估增值的無形資產(chǎn)的攤銷）-（1 200-720）÷6×9/12（評(píng)估增值的固定資產(chǎn)的折舊）=1 686（萬元）

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　 505.80（1 686×30%）

　貸：投資收益　　　　　　　　 　　　　　　　　 505.80

借：其他綜合收益　　　　　　 　　27（120×9/12×30%）

　貸：長期股權(quán)投資——其他綜合收益　　　　　　　　　27