評估增值及未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益時間點的判斷
老師，不是評估增值不考慮購買時間節(jié)點,，未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益要考慮當(dāng)月下月嗎
問題來源：
甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）系一家上市公司,，2×17年至2×19年對乙股份有限公司（以下簡稱“乙公司”）股權(quán)投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：
（1）2×17年5月16日,，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：甲公司以5400萬元收購丙公司持有的乙公司2000萬股普通股，占乙公司全部股份的20%,。收購價款于協(xié)議生效后以銀行存款支付,。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效日期為2×17年6月30日。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2×17年6月15日分別經(jīng)各公司臨時股東大會審議通過,，并依法報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)。
（2）2×17年7月1日,，甲公司以銀行存款5400萬元支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款,，另支付相關(guān)稅費20萬元,，并辦妥股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，從而對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響,，采用權(quán)益法核算,。
（3）2×17年7月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為30000萬元,。除下表所列項目外,，乙公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相等,。
|
項目 |
賬面原價（萬元） |
預(yù)計使用年限（年） |
已使用年限（年） |
已提折舊或攤銷（萬元） |
公允價值（萬元） |
預(yù)計凈殘值 |
折舊、攤銷方法 |
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存貨 |
800 |
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1000 |
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固定資產(chǎn) |
2100 |
15 |
5 |
700 |
1800 |
0 |
年限平均法 |
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無名資產(chǎn) |
1200 |
10 |
2 |
240 |
1200 |
0 |
直線法 |
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合計 |
4100 |
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940 |
4000 |
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（4）2×17年度乙公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元,，其中,，1至6月實現(xiàn)凈利潤600萬元,。無其他所有者權(quán)益變動。
（5）2×18年3月10日,，乙公司股東大會通過決議,，宣告分配2×17年度現(xiàn)金股利1000萬元。
（6）2×18年3月25日,，甲公司收到乙公司分配的2×17年度現(xiàn)金股利,。
（7）2×18年12月31日，乙公司因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換確認(rèn)其他綜合收益100萬元,，因接受股東捐贈確認(rèn)資本公積80萬元；2×18年度,，乙公司發(fā)生虧損800萬元,；無其他所有者權(quán)益變動。
（8）2×18年12月31日,，甲公司判斷對乙公司的長期股權(quán)投資發(fā)生減值跡象,，經(jīng)測試，該項投資的預(yù)計可收回金額為5535萬元,。
（9）2×19年1月6日,，甲公司將持有乙公司股份中1000萬股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè),，收到轉(zhuǎn)讓價款2852萬元存入銀行，另支付相關(guān)稅費2萬元。由于處置部分股份后甲公司對乙公司的持股比例已經(jīng)降至10%,，對乙公司不再具有重大影響,，剩余部分投資劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其公允價值為2852萬元,。
（10）其他資料如下：
①甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同,，不考慮所得稅等其他因素的影響。
②除上述交易或事項外,，甲公司和乙公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動的其他交易或事項。
③在持有股權(quán)期間甲公司與乙公司未發(fā)生內(nèi)部交易,。
要求：
（1）計算2×17年7月1日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資調(diào)整后的投資成本,，并編制相關(guān)會計分錄。
2×17年7月1日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本=5400+20=5420（萬元）,，應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額=30000×20%=6000（萬元）,，調(diào)整后的長期股權(quán)投資的投資成本為6000萬元。
借：長期股權(quán)投資—投資成本 5420
貸：銀行存款 5420
借：長期股權(quán)投資—投資成本 580
貸：營業(yè)外收入 580
（2）計算2×17年12月31日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益,，并編制相關(guān)會計分錄。
2×17年12月31日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=［（1200-600）-（1000-800）×60%-（1800÷10-2100÷15）×6/12-（1200÷8-1200÷10）×6/12］×20%=89（萬元）,。
借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 89
貸：投資收益 89
（3）編制2×18年度甲公司與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄,。
①乙公司宣告分配2×17年度現(xiàn)金股利
借：應(yīng)收股利 200（1000×20%）
貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 200
②實際收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款 200
貸：應(yīng)收股利 200
③乙公司其他綜合收益變動
借：長期股權(quán)投資—其他綜合收益 20（100×20%）
貸：其他綜合收益 20
④乙公司其他所有者權(quán)益變動
借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動 16（80×20%）
貸：資本公積—其他資本公積 16
⑤乙公司凈損益變動
2×18年12月31日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資損失=［800+（1000-800）×40%+（1800÷10-2100÷15）+（1200÷8-1200÷10）］×20%=190（萬元）。
借：投資收益 190
貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 190
⑥計提減值準(zhǔn)備
甲公司對乙公司長期股權(quán)投資計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值=5420+580+89-200+20+16-190=5735（萬元）,，可收回金額為5535萬元,，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備金額=5735-5535=200（萬元）,。
借：資產(chǎn)減值損失 200
貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 200
（4）編制2×19年1月6日甲公司對乙公司投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。（★★★）
①出售投資
借：銀行存款 2850
長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 150.5［（200+190-89）÷2］
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 100（200÷2）
貸：長期股權(quán)投資—投資成本 3000（6000÷2）
—其他綜合收益 10（20÷2）
—其他權(quán)益變動 8（16÷2）
投資收益 82.5
②將原股權(quán)投資確認(rèn)的其他綜合收益全部轉(zhuǎn)入投資收益
借：其他綜合收益 20
貸：投資收益 20
③將原股權(quán)投資確認(rèn)的資本公積全部轉(zhuǎn)入投資收益
借：資本公積—其他資本公積 16
貸：投資收益 16
④將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
借：交易性金融資產(chǎn) 2852
長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 150.5
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 100
貸：長期股權(quán)投資—投資成本 3000
—其他綜合收益 10
—其他權(quán)益變動 8
投資收益 84.5
呂老師
2020-11-22 10:47:51 6546人瀏覽
老師,，不是評估增值不考慮購買時間節(jié)點，未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益要考慮當(dāng)月下月嗎
答：評估增值不考慮購買時間節(jié)點,，但是需要考慮您是什么時間取得股權(quán)的，如果如本題,，那么您取得股權(quán)的時間在年中,，那么只能考慮下半年的。
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