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評(píng)估增值及未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益時(shí)間點(diǎn)的判斷

老師,，不是評(píng)估增值不考慮購(gòu)買(mǎi)時(shí)間節(jié)點(diǎn),，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益要考慮當(dāng)月下月嗎

權(quán)益法轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)權(quán)益法核算中初始投資成本的調(diào)整 2020-11-21 18:09:15

問(wèn)題來(lái)源：

甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”）系一家上市公司,，2×17年至2×19年對(duì)乙股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“乙公司”）股權(quán)投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：
（1）2×17年5月16日,，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：甲公司以5400萬(wàn)元收購(gòu)丙公司持有的乙公司2000萬(wàn)股普通股,，占乙公司全部股份的20%,。收購(gòu)價(jià)款于協(xié)議生效后以銀行存款支付,。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效日期為2×17年6月30日。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2×17年6月15日分別經(jīng)各公司臨時(shí)股東大會(huì)審議通過(guò),，并依法報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn),。
（2）2×17年7月1日，甲公司以銀行存款5400萬(wàn)元支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款,，另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬(wàn)元,，并辦妥股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，從而對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響,，采用權(quán)益法核算,。
（3）2×17年7月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為30000萬(wàn)元,。除下表所列項(xiàng)目外,，乙公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等,。

項(xiàng)目	賬面原價(jià)（萬(wàn)元）	預(yù)計(jì)使用年限（年）	已使用年限（年）	已提折舊或攤銷(xiāo)（萬(wàn)元）	公允價(jià)值（萬(wàn)元）	預(yù)計(jì)凈殘值	折舊,、攤銷(xiāo)方法
存貨	800				1000
固定資產(chǎn)	2100	15	5	700	1800	0	年限平均法
無(wú)名資產(chǎn)	1200	10	2	240	1200	0	直線(xiàn)法
合計(jì)	4100			940	4000

上述資產(chǎn)均未計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其中固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的折舊和攤銷(xiāo)額均計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用,，存貨于2×17年下半年對(duì)外出售60%,，2×18年將剩余的40%全部對(duì)外出售。
（4）2×17年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元，其中,，1至6月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元,。無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。
（5）2×18年3月10日,，乙公司股東大會(huì)通過(guò)決議,，宣告分配2×17年度現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元。
（6）2×18年3月25日,，甲公司收到乙公司分配的2×17年度現(xiàn)金股利,。
（7）2×18年12月31日，乙公司因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換確認(rèn)其他綜合收益100萬(wàn)元,，因接受股東捐贈(zèng)確認(rèn)資本公積80萬(wàn)元,；2×18年度，乙公司發(fā)生虧損800萬(wàn)元,；無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng),。
（8）2×18年12月31日，甲公司判斷對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值跡象,，經(jīng)測(cè)試,，該項(xiàng)投資的預(yù)計(jì)可收回金額為5535萬(wàn)元。
（9）2×19年1月6日,，甲公司將持有乙公司股份中1000萬(wàn)股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè),，收到轉(zhuǎn)讓價(jià)款2852萬(wàn)元存入銀行，另支付相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元,。由于處置部分股份后甲公司對(duì)乙公司的持股比例已經(jīng)降至10%,，對(duì)乙公司不再具有重大影響，剩余部分投資劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),，其公允價(jià)值為2852萬(wàn)元,。
（10）其他資料如下：
①甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同，不考慮所得稅等其他因素的影響,。
②除上述交易或事項(xiàng)外,，甲公司和乙公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動(dòng)的其他交易或事項(xiàng)。
③在持有股權(quán)期間甲公司與乙公司未發(fā)生內(nèi)部交易,。
要求：

（1）計(jì)算2×17年7月1日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整后的投資成本,，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

2×17年7月1日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=5400+20=5420（萬(wàn)元）,，應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=30000×20%=6000（萬(wàn)元）,，調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本為6000萬(wàn)元。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本　　　　　　　　　　　　　5420
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5420
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本　　　　　　　　　　　　　 580
　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 580

（2）計(jì)算2×17年12月31日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益,，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

2×17年12月31日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=［（1200-600）-（1000-800）×60%-（1800÷10-2100÷15）×6/12-（1200÷8-1200÷10）×6/12］×20%=89（萬(wàn)元）,。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　89
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　89

（3）編制2×18年度甲公司與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

①乙公司宣告分配2×17年度現(xiàn)金股利
借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　 200（1000×20%）
　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　 200
②實(shí)際收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
③乙公司其他綜合收益變動(dòng)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他綜合收益　　　　　　 20（100×20%）
　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
④乙公司其他所有者權(quán)益變動(dòng)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)　　　　　　　16（80×20%）
　貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　　　　16
⑤乙公司凈損益變動(dòng)
2×18年12月31日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資損失=［800+（1000-800）×40%+（1800÷10-2100÷15）+（1200÷8-1200÷10）］×20%=190（萬(wàn)元）,。
借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 190
　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　 190
⑥計(jì)提減值準(zhǔn)備
甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=5420+580+89-200+20+16-190=5735（萬(wàn)元）,，可收回金額為5535萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=5735-5535=200（萬(wàn)元）,。
借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 200

（4）編制2×19年1月6日甲公司對(duì)乙公司投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。（★★★）

①出售投資
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2850
　　長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　 150.5［（200+190-89）÷2］
　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　100（200÷2）
　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本　　　　　　　　3000（6000÷2）
　　　　　　　　　—其他綜合收益　　　　　　　　10（20÷2）
　　　　　　　　　—其他權(quán)益變動(dòng)　　　　　　　　 8（16÷2）
　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　82.5
②將原股權(quán)投資確認(rèn)的其他綜合收益全部轉(zhuǎn)入投資收益
借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
③將原股權(quán)投資確認(rèn)的資本公積全部轉(zhuǎn)入投資收益
借：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　　　　16
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16
④將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　2852
　　長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　150.5
　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 100
　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本　　　　　　　　　　　　　3000
　　　　　　　　　—其他綜合收益　　　　　　　　　　　　10
　　　　　　　　　—其他權(quán)益變動(dòng)　　　　　　　　　　　　　8
　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　84.5