內(nèi)部交易與評(píng)估增值處理方法詳解
計(jì)算投資收益的時(shí)候難道不是凈利潤(rùn)減去存貨加價(jià)*未售出比例嗎?為什么B選項(xiàng)乘的是70%而不是30%,?若第二遍全部出售應(yīng)該是凈利潤(rùn)加上加價(jià)*前一年未售出比例吧,為什么D選項(xiàng)是減去呢,?
問題來源:
2019年1月1日,,M公司取得N公司25%的股權(quán),實(shí)際支付購(gòu)買價(jià)款2400萬元(包括交易稅費(fèi)),,M公司取得股權(quán)后,,派人參與了N公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策,,能夠?qū)公司施加重大影響,,對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。取得投資當(dāng)日,,N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬元,,除下表所列項(xiàng)目外,N公司其他資產(chǎn),、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同,。
單位:萬元
項(xiàng)目 |
入賬成本 |
預(yù)計(jì)使用年限(年) |
已使用年限(年) |
已計(jì)提折舊或攤銷 |
賬面價(jià)值 |
公允價(jià)值 |
剩余使用年限(年) |
存貨 |
900 |
|
|
|
900 |
1000 |
|
固定資產(chǎn)(管理用) |
2000 |
20 |
5 |
500 |
1500 |
1800 |
15 |
無形資產(chǎn)(管理用) |
1600 |
10 |
2 |
320 |
1280 |
1200 |
8 |
合計(jì) |
4500 |
|
|
820 |
3680 |
4000 |
|
N公司于2019年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬元,其中,評(píng)估增值的存貨有70%對(duì)外出售,。M公司與N公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同,。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均按年限平均法(直線法)提取折舊或攤銷,,預(yù)計(jì)凈殘值均為0,。假定M、N公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易,。不考慮所得稅等其他因素,,有關(guān)M公司該項(xiàng)股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理,不正確的有( ?。?。
正確答案:A,B,C
答案分析:
長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本為2400萬元小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額2500萬元(10000×25%),兩者之間的差額100萬元(2500-2400)計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入,,同時(shí)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,,2019年M公司取得該項(xiàng)股權(quán)投資時(shí),記入“長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本”科目的金額為2500萬元(2400+100),選項(xiàng)A不正確,;M公司在確認(rèn)其應(yīng)享有的投資收益時(shí),,應(yīng)首先在N公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上,考慮取得投資時(shí)N公司有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額的影響,,對(duì)N公司的賬面凈利潤(rùn)做相應(yīng)調(diào)整:存貨差額應(yīng)調(diào)增營(yíng)業(yè)成本(調(diào)減凈利潤(rùn))=(1000-900)×70%=70(萬元),,固定資產(chǎn)差額應(yīng)調(diào)增折舊費(fèi)(調(diào)減凈利潤(rùn))=1800÷15-2000÷20=20(萬元),無形資產(chǎn)差額應(yīng)調(diào)減攤銷額(調(diào)增凈利潤(rùn))=1600÷10-1200÷8=10(萬元),,調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1000-70-20+10=920(萬元),,2019年M公司因該項(xiàng)股權(quán)投資確認(rèn)投資收益=920×25%=230(萬元),選項(xiàng)B不正確,;2019年M公司因該項(xiàng)股權(quán)投資對(duì)損益的影響金額=100+230=330(萬元),,選項(xiàng)C不正確;若N公司2020年將剩余存貨全部對(duì)外銷售,,調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1050-(1000-900)×30%-20+10=1010(萬元),,2020年M公司因該項(xiàng)股權(quán)投資對(duì)損益的影響金額=1010×25%=252.5(萬元),,選項(xiàng)D正確。
關(guān)鍵詞:長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理
解題思路:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本2400
貸:銀行存款2400
M公司付出對(duì)價(jià)2400萬元小于所占被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額2500萬元(10000×25%),,應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本100
貸:營(yíng)業(yè)外收入100
N公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬元,,調(diào)整后的凈利潤(rùn)=[1000-(1000-900)×70%-(1800/15-2000/20)+(1600/10-1200/8)]=920萬元,M公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=920×25%=230(萬元),。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整230
貸:投資收益230
2019年M公司因該項(xiàng)投資對(duì)損益的影響金額為100+230=330(萬元),。
若N公司2020年將剩余存貨全部對(duì)外出售,則調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1050-(1000-900)×30%-(1800/15-2000/20)+(1600/10-1200/8)=1010(萬元),,M公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1010×25%=252.5(萬元),。

王老師
2020-10-08 01:46:56 8101人瀏覽
你說的是內(nèi)部交易的存貨的處理方法,。本題這里是在購(gòu)買時(shí)點(diǎn)評(píng)估增值的存貨的處理,評(píng)估增值的存貨當(dāng)對(duì)外出售時(shí),,是要調(diào)增出售部分的營(yíng)業(yè)成本,,在凈利潤(rùn)中減掉,是調(diào)整的出售的部分,。
如果不出售則不調(diào)整,。
注意區(qū)分內(nèi)部交易與評(píng)估增值的不現(xiàn)處理。
項(xiàng)目 | 投資時(shí)點(diǎn)被投資方資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額對(duì)當(dāng)期損益的影響 | 內(nèi)部交易對(duì)當(dāng)期損益的影響 |
存貨 | 調(diào)整后的凈利潤(rùn)=被投資方當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)-(投資時(shí)點(diǎn)存貨公允價(jià)值-存貨賬面價(jià)值)×當(dāng)期出售比例 【提示】不需要區(qū)分交易發(fā)生當(dāng)期或后續(xù)期間 | ①交易發(fā)生當(dāng)期 調(diào)整后的凈利潤(rùn)=被投資方當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)-(存貨內(nèi)部交易售價(jià)-存貨賬面價(jià)值)×(1-當(dāng)期出售比例) |
②后續(xù)期間 調(diào)整后的凈利潤(rùn)=被投資方當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)+(存貨內(nèi)部交易售價(jià)-存貨賬面價(jià)值)×當(dāng)期出售比例(即上期尚未出售部分,,在本期出售) | ||
固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn))以年限平均法(直線法)為例 | 調(diào)整后的凈利潤(rùn)=被投資方當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)-(資產(chǎn)公允價(jià)值/尚可使用年限-資產(chǎn)原價(jià)/預(yù)計(jì)使用年限)×(當(dāng)期折舊,、攤銷月數(shù)/12) 或: 調(diào)整后的凈利潤(rùn)=被投資方當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)-(資產(chǎn)公允價(jià)值-資產(chǎn)賬面價(jià)值)/尚可使用年限×(當(dāng)期折舊、攤銷月數(shù)/12) 【提示】不需要區(qū)分交易發(fā)生當(dāng)期或后續(xù)期間 | ①交易發(fā)生當(dāng)期 調(diào)整后的凈利潤(rùn)=被投資方當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)-(資產(chǎn)售價(jià)-資產(chǎn)賬面價(jià)值)+(資產(chǎn)售價(jià)-資產(chǎn)賬面價(jià)值)/預(yù)計(jì)尚可使用年限×(當(dāng)期折舊,、攤銷月數(shù)/12) |
②后續(xù)期間 調(diào)整后的凈利潤(rùn)=被投資方當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)+(資產(chǎn)售價(jià)-資產(chǎn)賬面價(jià)值)/預(yù)計(jì)尚可使用年限×(當(dāng)期折舊,、攤銷月數(shù)/12) 【提示】與固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn))相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的金額是通過在以后期間計(jì)提折舊予以實(shí)現(xiàn)的,所以在內(nèi)部交易的以后期間該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額對(duì)應(yīng)的折舊(或攤銷)的金額應(yīng)調(diào)整增加后續(xù)期間的凈利潤(rùn) |
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