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當(dāng)前位置: 東奧會(huì)計(jì)在線> 財(cái)會(huì)答疑> 注冊會(huì)計(jì)師 > 會(huì)計(jì) > 答疑詳情

關(guān)于內(nèi)部交易損益對凈利潤的調(diào)整詳解

老師,,一直有一個(gè)問題想不明白,。為什么在算調(diào)整后的凈利潤的時(shí)候,不考慮內(nèi)部交易損益,?內(nèi)部交易損益不是也會(huì)影響到凈利潤的核算嗎,?那為什么此部分不作為調(diào)整來考慮,?

非同一控制下控股合并形成的對子公司長期股權(quán)投資的初始計(jì)量內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本的抵銷處理 2020-09-23 23:10:03

問題來源:

2.甲公司2×18年發(fā)生如下交易或事項(xiàng):

111,,甲公司定向發(fā)行自身普通股股票2 000萬股(每股面值1元,,公允價(jià)值20)取得乙公司80%的股權(quán),能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制,,股權(quán)登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢,。甲公司為定向增發(fā)普通股股票發(fā)生手續(xù)費(fèi)200萬元。另發(fā)生與取得該股權(quán)投資相關(guān)的審計(jì)費(fèi)用100萬元,。

當(dāng)日,,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值30 000萬元,其中:股本8 000萬元,、資本公積7 000萬元,、盈余公積3 000萬元、未分配利潤12 000萬元,;乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值35 000萬元,。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額由以下兩項(xiàng)資產(chǎn)所致:一批庫存商品,成本為7 000萬元,,未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,,公允價(jià)值為8 000萬元;一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn),,成本為10 000萬元,,累計(jì)折舊2 000萬元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備,,公允價(jià)值為12 000萬元,。上述商品于181231日前全部實(shí)現(xiàn)對外銷售;上述固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)自2×1811日起剩余使用年限為10,,預(yù)計(jì)凈殘值為0,,采用年限平均法計(jì)提折舊。

231,,乙公司將其自行生產(chǎn)的成本為1 000萬元的存貨以2 000萬元的價(jià)格銷售給甲公司,,款項(xiàng)尚未收到,甲公司取得后將其作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用,,采用年限平均法計(jì)提折舊,,預(yù)計(jì)尚可使用5,,預(yù)計(jì)凈殘值為0。至當(dāng)年年末該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚未發(fā)生減值,。(逆流交易

371,,甲公司將一棟辦公樓出租給乙公司,年租金為100萬元,,租賃期為2年,。甲公司采用公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,該辦公樓在租賃期開始日的公允價(jià)值5 000萬元,,2×181231日的公允價(jià)值6 000萬元,。該辦公樓于2×161231購入,其成本為4 500萬元,,預(yù)計(jì)使用年限為5年,,無殘值。(順流交易

42×181231日,,乙公司應(yīng)收賬款的賬面余額為2 000萬元,,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備300萬元,該應(yīng)收賬款系乙公司3月銷售商品形成,。

52×18年乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤8 000萬元,,提取盈余公積800萬元,因持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債務(wù)工具的金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升600萬元,。當(dāng)年乙公司向股東分配現(xiàn)金股利600萬元,,其中甲公司分得的現(xiàn)金股利480萬元。

6)其他資料:

①2×1811日前,,甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。

甲公司與乙公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度,采用相同的會(huì)計(jì)政策,。

甲公司與乙公司適用的所得稅稅率均為25%,,不考慮其他相關(guān)稅費(fèi),。

甲公司與乙公司均按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積,,不提取任意盈余公積。

要求:

1)計(jì)算甲公司取得乙公司80%股權(quán)的初始投資成本,,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

2)計(jì)算甲公司在編制購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因購買乙公司的股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。

3)編制購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表相應(yīng)調(diào)整與抵銷分錄,。

4)編制2×181231日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)相應(yīng)調(diào)整分錄,。

5)編制甲公司2×181231日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)。

【解析】

1)甲公司取得乙公司80%股權(quán)的初始投資成本=2 000×20= 40 000(萬元),。

借:長期股權(quán)投資               40 000

 貸:股本                    2 000

   資本公積——股本溢價(jià)           38 000

借:資本公積——股本溢價(jià)             200

  管理費(fèi)用                   100

 貸:銀行存款                   300

2)商譽(yù)=40 000-35 000-5 000×25%×80%=13 000(萬元),。

3

借:存貨                    1 000

  固定資產(chǎn)                  4 000

 貸:資本公積                  5 000

借:資本公積                  1 250

 貸:遞延所得稅負(fù)債               1 250

借:股本                    8 000

  資本公積      10 7507 000+5 000-1 250)】

  盈余公積                  3 000

  未分配利潤                 12 000

  商譽(yù)                   13 000

 貸:長期股權(quán)投資               40 000

   少數(shù)股東權(quán)益                6 750

4對購買日評估增值的調(diào)整

【手寫板】

 

 

借:存貨                    1 000

  固定資產(chǎn)                  4 000

 貸:資本公積                  5 000

借:資本公積                  1 250

 貸:遞延所得稅負(fù)債               1 250

借:營業(yè)成本                  1 000

 貸:存貨                    1 000

借:管理費(fèi)用             4004 000/10

  貸:固定資產(chǎn)                  400

借:遞延所得稅負(fù)債      350【(1 000+400×25%

 貸:所得稅費(fèi)用                  350

將成本法調(diào)整為權(quán)益法

調(diào)整后的凈利潤=8 000-1 000-4 000/10+350=6 950(萬元),。

借:長期股權(quán)投資         5 5606 950×80%

 貸:投資收益                  5 560

借:投資收益             480600×80%

 貸:長期股權(quán)投資                 480

借:長期股權(quán)投資                 360

 貸:其他綜合收益      360[600×1-25%×80%]

【手寫板】

 

5

借:營業(yè)收入                  2 000

 貸:營業(yè)成本                  1 000

   固定資產(chǎn)——原價(jià)              1 000

借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊             150

 貸:管理費(fèi)用           1501 000/5×9/12

借:遞延所得稅資產(chǎn)               212.5

 貸:所得稅費(fèi)用       212.5[1 000-150×25%]

借:少數(shù)股東權(quán)益   127.5[1 000-150-212.5×20%]

 貸:少數(shù)股東損益                127.5

【手寫板】

 

 

借:固定資產(chǎn)——原價(jià)              4 500

  其他綜合收益                1 850

 貸:投資性房地產(chǎn)                5 000

   固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊    1 3504 500/5×1.5

借:遞延所得稅負(fù)債        462.51 850×25%

 貸:其他綜合收益                462.5

借:公允價(jià)值變動(dòng)收益              1 000

 貸:投資性房地產(chǎn)                1 000

借:管理費(fèi)用           4504 500/5×6/12

 貸:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊             450

借:遞延所得稅負(fù)債     362.5【(1 000+450×25%

 貸:所得稅費(fèi)用                 362.5

借:營業(yè)收入                    50

 貸:管理費(fèi)用                   50

借:應(yīng)付賬款                  2 000

 貸:應(yīng)收賬款                  2 000

借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備             300

 貸:信用減值損失                 300

借:所得稅費(fèi)用                  75

 貸:遞延所得稅資產(chǎn)                75

借:少數(shù)股東損益        45【(300-75 ×20%

 貸:少數(shù)股東權(quán)益                 45

借:股本                    8 000

  資本公積       10 7507 000+5 000-1 250

  盈余公積            3 8003 000+800

  未分配利潤                17 550

     (12 000+8 000-1 000-4 000/10+350-800-600

  其他綜合收益           450600×75%

  商譽(yù)                   13 000

 貸:長期股權(quán)投資    45 44040 000+5 560-480+360

   少數(shù)股東權(quán)益                8 110

借:投資收益                  5 560

  少數(shù)股東損益                1 390

         [8 000-1 000-4 000/10+350×20%]

  年初未分配利潤              12 000

 貸:提取盈余公積                 800

   對所有者的分配                600

   年末未分配利潤              17 550

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王老師

2020-09-23 23:28:52 8749人瀏覽

尊敬的學(xué)員,,您好:

這里是要分情況的:

按照最新的準(zhǔn)則要求,,合并報(bào)表順逆流交易對凈利潤的調(diào)整相關(guān)規(guī)定如下:
1.母子公司之間的內(nèi)部交易,因?yàn)轫樍鹘灰椎奈磳?shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在母公司個(gè)別報(bào)表中,,并沒有影響到子公司的損益,,所以順流不調(diào)整子公司凈利潤,逆流交易需要考慮調(diào)整,。
2.對于逆流交易的調(diào)整,,有兩種思路:
1)在凈利潤中直接調(diào)整,也就是我們以前的做法,,現(xiàn)在對逆流直接調(diào)整也是可以,,是對的。
2)凈利潤中先不調(diào)整,,最后通過借記少數(shù)股東權(quán)益,,貸記少數(shù)股東損益這個(gè)分錄調(diào)整逆流的損益。 
對于逆流的調(diào)整,,這兩種方式都是可以的,,如果逆流交易調(diào)整了凈利潤,那么后面就沒有借記少數(shù)股東權(quán)益,,貸記少數(shù)股東損益這個(gè)分錄,,如果逆流交易沒有調(diào)整凈利潤,在答案中會(huì)出現(xiàn)這個(gè)分錄,。
因?yàn)榈诙N方式處理相對簡單,,不容易出錯(cuò),所以如果題目中沒有提示按照哪種方式來處理的話,,采用第二種方式,。

在做綜合題的時(shí)候,因?yàn)樽罱K抵銷之后的合并報(bào)表的結(jié)果不管考不考慮內(nèi)部逆流交易的影響,,都會(huì)抵消掉,,也就是綜合題我們看的是合并報(bào)表的結(jié)果,但是選擇題或者就是單純讓我們計(jì)算歸屬于某一方凈利潤時(shí),,我們看的并不是合并抵銷的結(jié)果,,所以在計(jì)算的時(shí)候是應(yīng)該相應(yīng)的考慮內(nèi)部交易的影響的。


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