交易費用在長期股權投資中如何處理?
老師能不能總結(jié)一下費用什么時候計長投成本,,什么時候計損益,?
問題來源:
(1)2×15年2月10日,,甲公司自公開市場以6.8元/股購入乙公司股票2000萬股,占乙公司發(fā)行在外股份數(shù)量的4%,,取得股票過程中另支付相關稅費等40萬元,。甲公司在取得該部分股份后,未以任何方式參與乙公司日常管理,,也未擁有向乙公司派出董事會及管理人員的權利,且甲公司未將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn),。
(2)2×15年6月30日,,甲公司以4800萬元取得丙公司20%股權。當日,,交易各方辦理完成了股權變更登記手續(xù),,丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為28000萬元,其中除一項土地使用權的公允價值為2400萬元,、賬面價值為1200萬元外,,其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同,。該土地使用權未來仍可使用10年,,丙公司采用直線法攤銷,預計凈殘值為零(假定相關攤銷計入損益),。
當日,,根據(jù)丙公司章程規(guī)定,甲公司向丙公司董事會派出一名成員,,參與財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策,。
(3)2×15年12月31日,乙公司股票的收盤價為8元/股,。
(4)2×16年6月30日,,甲公司自公開市場進一步購買乙公司股票20000萬股(占乙公司發(fā)行在外普通股的40%),購買價格為8.5元/股,,支付相關稅費400萬元,。當日,,有關股份變更登記手續(xù)辦理完成,,乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為400000萬元。購入上述股份后,,甲公司立即對乙公司董事會進行改選,,改選后董事會由7名董事組成,,其中甲公司派出4名成員。乙公司章程規(guī)定,,除公司合并,、分立等事項應由董事會2/3成員通過外,其他財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策由董事會1/2以上(含1/2)成員通過后實施,。
(5)2×16年,,甲公司與乙公司、丙公司發(fā)生的交易或事項如下:
7月20日,,甲公司將其生產(chǎn)的一臺設備銷售給丙公司,,該設備在甲公司的成本為600萬元,銷售給丙公司的售價為900萬元,,有關款項已通過銀行存款收取,。丙公司將取得的設備作為存貨,至2×16年年末,,尚未對外銷售,。
8月30日,甲公司自乙公司購進一批產(chǎn)品,,該批產(chǎn)品在乙公司的成本為800萬元,,甲公司的購買價格為1100萬元,相關價款至2×16年12月31日尚未支付,。甲公司已將其中的30%對集團外銷售,。乙公司對1年以內(nèi)應收賬款(含應收關聯(lián)方款項)按余額5%計提壞賬準備。
(6)丙公司2×16年實現(xiàn)凈利潤4000萬元,,2×15年年末持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)在2×16年數(shù)量未發(fā)生變化,,年末公允價值下跌400萬元,該金融資產(chǎn)未發(fā)生預期信用損失,。
其他有關資料:
本題中不考慮所得稅等相關稅費影響以及其他因素,;有關各方在交易前不存在任何關聯(lián)方關系。
要求:
理由:4%股權投資無重大影響,不能劃分為長期股權投資,也未指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn),。
借:交易性金融資產(chǎn) 13600(6.8×2000)
投資收益 40
貸:銀行存款 13640
借:交易性金融資產(chǎn) 2400(8×2000-13600)
貸:公允價值變動損益 2400
②甲公司取得丙公司20%股權應當劃分為長期股權投資,,并采用權益法進行后續(xù)計量。
理由:甲公司在取得丙公司股權后,,能夠派出董事參與丙公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策,,對丙公司具有重大影響。
借:長期股權投資 4800
貸:銀行存款 4800
借:長期股權投資 800(28000×20%-4800)
貸:營業(yè)外收入 800
理由:因為交易各方在合并前不具有關聯(lián)方關系,,不存在交易事項發(fā)生前后均能對交易各方實施控制的最終控制方,。
②購買日為2×16年6月30日。
理由:當日甲公司對乙公司董事會進行改選,,改選后能夠控制乙公司財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策,。
③合并成本=20000×8.5+2000×8.5=187000(萬元)。
④商譽=187000-400000×44%=11000(萬元),。
對乙公司投資,,將以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為長期股權投資時,,甲公司個別報表中確認投資收益=2000×8.5-2000×8=1000(萬元),甲公司合并報表中也應按相同金額確認投資收益,。
對丙公司投資,,甲公司2×16年度合并利潤表中應當確認的投資收益=[4000-(2400-1200)/10]×20%=776(萬元)。
因此,,甲公司2×16年度合并利潤表中確認的投資收益=1000+776=1776(萬元),。
【提示】與聯(lián)營企業(yè)之間的內(nèi)部順流交易,甲公司合并報表中,,抵銷的是內(nèi)部交易虛增的損益,,不抵銷投資收益。所以合并利潤表中確認的投資收益,,只需要考慮投資時點丙公司無形資產(chǎn)賬面價值與公允價值產(chǎn)生的影響,,不需要考慮內(nèi)部交易的抵銷,。
②甲公司2×16年度個別報表中應當確認的投資收益=[4000-(2400-1200)/10-(900-600)]×20%=716(萬元)。
借:長期股權投資 716
貸:投資收益 716
借:其他綜合收益 80(400×20%)
貸:長期股權投資 80
借:營業(yè)收入 180(900×20%)
貸:營業(yè)成本 120(600×20%)
投資收益 60
②甲公司與乙公司內(nèi)部交易的抵銷分錄:
借:營業(yè)收入 1100
貸:營業(yè)成本 1100
借:營業(yè)成本 210
貸:存貨 210[(1100-800)×(1-30%)]
借:少數(shù)股東權益 117.6
貸:少數(shù)股東損益 117.6(210×56%)
借:應付賬款 1100
貸:應收賬款 1100
借:應收賬款 55
貸:信用減值損失 55
借:少數(shù)股東損益 30.8
貸:少數(shù)股東權益 30.8(55×56%)
王老師
2021-07-12 03:50:10 2159人瀏覽
長期股權投資的費用處理總結(jié):
一,、直接相關費用(不包含發(fā)行債券和權益性證券的手續(xù)費和傭金)
這里的直接相關費用是指為取得長期股權投資發(fā)生的手續(xù)費,、交易費用、審計費,、評估費和律師費等中介費用等。
1.同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生的直接相關費用計入當期損益(管理費用),;
2.非一同控制下的企業(yè)合并發(fā)生的直接相關費用計入當期損益(管理費用)
3.企業(yè)合并以外的其他方式下發(fā)生的直接相關費用(或者說是手續(xù)費等必要支出)計入長期股權投資的投資成本,。
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