長(zhǎng)期股權(quán)投資交易費(fèi)用總結(jié)
老師,,對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資,非同一控制下發(fā)生的直接相關(guān)稅費(fèi)不是要計(jì)入管理費(fèi)用嗎,?為什么這題中計(jì)入成本了,?可以歸納下,,相關(guān)稅費(fèi)在長(zhǎng)投中在不同情況下的分別怎么確認(rèn)的嗎,?
問(wèn)題來(lái)源:
【綜合題1】甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)系一家上市公司,,2×17年至2×19年對(duì)乙股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“乙公司”)股權(quán)投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下:
(1)2×17年5月16日,甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定:甲公司以5 400萬(wàn)元收購(gòu)丙公司持有的乙公司 2 000萬(wàn)股普通股,,占乙公司全部股份的20%。收購(gòu)價(jià)款于協(xié)議生效后以銀行存款支付,。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效日期為2×17年6月30日,。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2×17年6月15日分別經(jīng)各公司臨時(shí)股東大會(huì)審議通過(guò),并依法報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn),。
(2)2×17年7月1日,,甲公司以銀行存款5 400萬(wàn)元支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款,另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬(wàn)元,,并辦妥股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù),,從而對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響,采用權(quán)益法核算,。
(3)2×17年7月1日,,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為30 000萬(wàn)元。除下表所列項(xiàng)目外,,乙公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。
項(xiàng)目 |
賬面原價(jià) (萬(wàn)元) |
預(yù)計(jì)使用年限(年) |
已使用年限(年) |
已提折舊或攤銷(萬(wàn)元) |
公允價(jià)值(萬(wàn)元) |
預(yù)計(jì)凈殘值 |
折舊,、攤銷方法 |
存貨 |
800 |
1 000 |
|||||
固定資產(chǎn) |
2 100 |
15 |
5 |
700 |
1 800 |
0 |
年限平均法 |
無(wú)名資產(chǎn) |
1 200 |
10 |
2 |
240 |
1 200 |
0 |
直線法 |
合計(jì) |
4 100 |
940 |
4 000 |
上述資產(chǎn)均未計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,,其中固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的折舊和攤銷額均計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用,存貨于2×17年下半年對(duì)外出售60%,,2×18年將剩余的40%全部對(duì)外出售,。
(4)2×17年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 200萬(wàn)元,其中,,1至6月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元,。無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。
(5)2×18年3月10日,,乙公司股東大會(huì)通過(guò)決議,,宣告分配2×17年度現(xiàn)金股利1 000萬(wàn)元。
(6)2×18年3月25日,,甲公司收到乙公司分配的2×17年度現(xiàn)金股利,。
(7)2×18年12月31日,乙公司因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換確認(rèn)其他綜合收益100萬(wàn)元,,因接受股東捐贈(zèng)確認(rèn)資本公積80萬(wàn)元,;2×18年度,乙公司發(fā)生虧損800萬(wàn)元,;無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng),。
(8)2×18年12月31日,甲公司判斷對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值跡象,,經(jīng)測(cè)試,,該項(xiàng)投資的預(yù)計(jì)可收回金額為5 535萬(wàn)元。
(9)2×19年1月6日,,甲公司將持有乙公司股份中1 000萬(wàn)股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè),,收到轉(zhuǎn)讓價(jià)款2 852萬(wàn)元存入銀行,另支付相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元,。由于處置部分股份后甲公司對(duì)乙公司的持股比例已經(jīng)降至10%,,對(duì)乙公司不再具有重大影響,剩余部分投資劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),,其公允價(jià)值為2 852萬(wàn)元,。
(10)其他資料如下:
①甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同,不考慮所得稅等其他因素的影響,。
②除上述交易或事項(xiàng)外,,甲公司和乙公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動(dòng)的其他交易或事項(xiàng)。
③在持有股權(quán)期間甲公司與乙公司未發(fā)生內(nèi)部交易,。
要求:
(1)計(jì)算2×17年7月1日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整后的投資成本,,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算2×17年12月31日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益,,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。
(3)編制2×18年度甲公司與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(4)編制2×19年1月6日甲公司對(duì)乙公司投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。(★★★)
【答案】
(1)2×17年7月1日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=5 400+20=5 420(萬(wàn)元),,應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=30 000×20%=6 000(萬(wàn)元),調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本為6 000萬(wàn)元,。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 5 420
貸:銀行存款 5 420
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 580
貸:營(yíng)業(yè)外收入 580
(2)2×17年12月31日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[(1 200-600)-(1 000-800)×60%-(1 800÷10-2 100÷15)×6/12-(1 200÷8-1 200÷10)×6/12]×20%=89(萬(wàn)元),。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 89
貸:投資收益 89
(3)①乙公司宣告分配2×17年度現(xiàn)金股利
借:應(yīng)收股利 200(1 000×20%)
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 200
②實(shí)際收到現(xiàn)金股利
借:銀行存款 200
貸:應(yīng)收股利 200
③乙公司其他綜合收益變動(dòng)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他綜合收益 20(100×20%)
貸:其他綜合收益 20
④乙公司其他所有者權(quán)益變動(dòng)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng) 16(80×20%)
貸:資本公積—其他資本公積 16
⑤乙公司凈損益變動(dòng)
2×18年12月31日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資損失=[800+(1 000-800)×40%+(1 800÷10-2 100÷15)+(1 200÷8-1 200÷10)]×20%=190(萬(wàn)元)。
借:投資收益 190
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 190
⑥計(jì)提減值準(zhǔn)備
甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=5 420+580+89-200+20+16-190=5 735(萬(wàn)元),,可收回金額為5 535萬(wàn)元,,應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=5 735-5 535=200(萬(wàn)元)。
借:資產(chǎn)減值損失 200
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 200
(4)①出售投資
借:銀行存款 2 850
長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 150.5[(200+190-89)÷2]
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 100(200÷2)
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 3 000(6 000÷2)
—其他綜合收益 10(20÷2)
—其他權(quán)益變動(dòng) 8(16÷2)
投資收益 82.5
②將原股權(quán)投資確認(rèn)的其他綜合收益全部轉(zhuǎn)入投資收益
借:其他綜合收益 20
貸:投資收益 20
③將原股權(quán)投資確認(rèn)的資本公積全部轉(zhuǎn)入投資收益
借:資本公積—其他資本公積 16
貸:投資收益 16
④將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
借:交易性金融資產(chǎn) 2 852
長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 150.5
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 100
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 3 000
—其他綜合收益 10
—其他權(quán)益變動(dòng) 8
投資收益 84.5

王老師
2020-09-22 16:04:56 16889人瀏覽
老師,,對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資,非同一控制下發(fā)生的直接相關(guān)稅費(fèi)不是要計(jì)入管理費(fèi)用嗎,?答:是的,。
為什么這題中計(jì)入成本了?答 :本題是以企業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)投,,是權(quán)益法的長(zhǎng)投,,是直接記入初始投資成本的,。
可以歸納下,相關(guān)稅費(fèi)在長(zhǎng)投中在不同情況下的分別怎么確認(rèn)的嗎,?
長(zhǎng)期股權(quán)投資的費(fèi)用處理總結(jié):
一,、直接相關(guān)費(fèi)用(不包含發(fā)行債券和權(quán)益性證券的手續(xù)費(fèi)和傭金)
這里的直接相關(guān)費(fèi)用是指為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、交易費(fèi)用,、審計(jì)費(fèi),、評(píng)估費(fèi)和律師費(fèi)等中介費(fèi)用等。
1.同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用),;
2.非一同控制下的企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)
3.企業(yè)合并以外的其他方式下發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用(或者說(shuō)是手續(xù)費(fèi)等必要支出)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本,。
二、發(fā)行債券和權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)(或取得權(quán)益法的長(zhǎng)投)的手續(xù)費(fèi),、傭金的處理,。
1.以發(fā)行債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并,與發(fā)行債券相關(guān)的傭金,、手續(xù)費(fèi)等,,應(yīng)計(jì)入負(fù)債的初始確認(rèn)金額。
2.以發(fā)行權(quán)益性證券(股票)作為合并對(duì)價(jià)的,,與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金,、手續(xù)費(fèi)等,不管其是否與企業(yè)合并直接相關(guān),,均應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減,,在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價(jià)的情況下,自溢價(jià)收入(資本公積-股本溢價(jià))中扣除,,在權(quán)益性證券發(fā)行無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)不足以扣減的情況下,,應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)
相關(guān)答疑
-
2021-07-16
-
2021-05-23
-
2020-10-09
-
2020-08-30
-
2020-04-28
您可能感興趣的CPA試題