【綜合題1】甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）系一家上市公司,，2×17年至2×19年對乙股份有限公司（以下簡稱“乙公司”）股權(quán)投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：

（1）2×17年5月16日，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：甲公司以5 400萬元收購丙公司持有的乙公司 2 000萬股普通股,，占乙公司全部股份的20%。收購價款于協(xié)議生效后以銀行存款支付,。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效日期為2×17年6月30日,。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2×17年6月15日分別經(jīng)各公司臨時股東大會審議通過，并依法報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn),。

（2）2×17年7月1日,，甲公司以銀行存款5 400萬元支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，另支付相關(guān)稅費20萬元,，并辦妥股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù),，從而對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，采用權(quán)益法核算,。

（3）2×17年7月1日,，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為30 000萬元。除下表所列項目外,，乙公司其他可辨認資產(chǎn),、負債的公允價值與賬面價值相等。

上述資產(chǎn)均未計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,，其中固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計提的折舊和攤銷額均計入當(dāng)期管理費用，存貨于2×17年下半年對外出售60%,，2×18年將剩余的40%全部對外出售,。

（4）2×17年度乙公司實現(xiàn)凈利潤1 200萬元，其中,，1至6月實現(xiàn)凈利潤600萬元,。無其他所有者權(quán)益變動,。

（5）2×18年3月10日，乙公司股東大會通過決議,，宣告分配2×17年度現(xiàn)金股利1 000萬元,。

（6）2×18年3月25日，甲公司收到乙公司分配的2×17年度現(xiàn)金股利,。

（7）2×18年12月31日,，乙公司因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換確認其他綜合收益100萬元，因接受股東捐贈確認資本公積80萬元,；2×18年度,，乙公司發(fā)生虧損800萬元；無其他所有者權(quán)益變動,。

（8）2×18年12月31日,，甲公司判斷對乙公司的長期股權(quán)投資發(fā)生減值跡象，經(jīng)測試,，該項投資的預(yù)計可收回金額為5 535萬元,。

（9）2×19年1月6日，甲公司將持有乙公司股份中1 000萬股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè),，收到轉(zhuǎn)讓價款2 852萬元存入銀行,，另支付相關(guān)稅費2萬元。由于處置部分股份后甲公司對乙公司的持股比例已經(jīng)降至10%,，對乙公司不再具有重大影響,，剩余部分投資劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其公允價值為2 852萬元,。

（10）其他資料如下：

①甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同,，不考慮所得稅等其他因素的影響。

②除上述交易或事項外,，甲公司和乙公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動的其他交易或事項。

③在持有股權(quán)期間甲公司與乙公司未發(fā)生內(nèi)部交易,。

要求：

（1）計算2×17年7月1日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資調(diào)整后的投資成本,，并編制相關(guān)會計分錄。

（2）計算2×17年12月31日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認的投資收益,，并編制相關(guān)會計分錄,。

（3）編制2×18年度甲公司與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。

（4）編制2×19年1月6日甲公司對乙公司投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄,。（★★★）

【答案】

（1）2×17年7月1日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本=5 400+20=5 420（萬元）,，應(yīng)享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=30 000×20%=6 000（萬元），調(diào)整后的長期股權(quán)投資的投資成本為6 000萬元,。

借：長期股權(quán)投資—投資成本　　　　　　　　　　 5 420

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 420

借：長期股權(quán)投資—投資成本　　　　　　　　　　　 580

　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 580

（2）2×17年12月31日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認的投資收益=［（1 200-600）-（1 000-800）×60%-（1 800÷10-2 100÷15）×6/12-（1 200÷8-1 200÷10）×6/12］×20%=89（萬元）,。

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　89

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　89

（3）①乙公司宣告分配2×17年度現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　200（1 000×20%）

　貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　　 　　　　　200

②實際收到現(xiàn)金股利

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　200

　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　 　　　　　　200

③乙公司其他綜合收益變動

借：長期股權(quán)投資—其他綜合收益　　　　 20（100×20%）

　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　20

④乙公司其他所有者權(quán)益變動

借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動　　　　　16（80×20%）

　貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　　16

⑤乙公司凈損益變動

2×18年12月31日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認的投資損失=［800+（1 000-800）×40%+（1 800÷10-2 100÷15）+（1 200÷8-1 200÷10）］×20%=190（萬元）,。

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 190

　貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　　　　　　　 190

⑥計提減值準(zhǔn)備

甲公司對乙公司長期股權(quán)投資計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值=5 420+580+89-200+20+16-190=5 735（萬元），可收回金額為5 535萬元,，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備金額=5 735-5 535=200（萬元）,。

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　 200

（4）①出售投資

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 850

　　長期股權(quán)投資—損益調(diào)整　150.5［（200+190-89）÷2］

　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　100（200÷2）

　貸：長期股權(quán)投資—投資成本　　　　　3 000（6 000÷2）

　　　　　　　　　—其他綜合收益　　　　　　10（20÷2）

　　　　　　　　　—其他權(quán)益變動　　　　　　 8（16÷2）

　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　82.5

②將原股權(quán)投資確認的其他綜合收益全部轉(zhuǎn)入投資收益

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

③將原股權(quán)投資確認的資本公積全部轉(zhuǎn)入投資收益

借：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　　16

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16

④將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 2 852

　　長期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　　　　　　 150.5

　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　 100

　貸：長期股權(quán)投資—投資成本　　　　　　　 　　　3 000

　　　　　　　　　—其他綜合收益　　　　　　　　　　10

　　　　　　　　　—其他權(quán)益變動　　　　　　　　 　　8

　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　84.5