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同一控制企業(yè)合并最后一筆分錄怎么做？

老師好,，最后一筆分錄恢復(fù)控制前的盈余公積和未分配利潤還是不太明白，同一控制下企業(yè)合并才有這筆,，那么在甲購買乙之前,，P公司合并報(bào)表也會做長投和乙公司所有者權(quán)益的抵銷，那為什么還要恢復(fù)呢,？謝謝,。

內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)及其壞賬準(zhǔn)備的合并處理內(nèi)部交易無形資產(chǎn)持有期間的合并處理 2021-06-06 16:57:11

問題來源：

甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）2×20年為實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)整合,，減少同業(yè)競爭實(shí)施了一項(xiàng)企業(yè)合并,，與該項(xiàng)企業(yè)合并及合并后相關(guān)的交易事項(xiàng)如下：
（1）3月20日，甲公司與其控股股東（P公司）及獨(dú)立第三方S公司分別簽訂股權(quán)購買協(xié)議,，從P公司購買其持有的乙公司90%股權(quán)，從S公司購買其持有的乙公司10%少數(shù)股權(quán),，兩項(xiàng)股權(quán)交易分別談判，分別確定有關(guān)交易條款,。
甲公司自P公司取得乙公司90%股權(quán)作價(jià)5400萬元，以定向發(fā)行本公司普通股為對價(jià),，雙方約定甲公司普通股價(jià)格為3元/股,，甲公司向P公司定向發(fā)行1800萬股，甲公司自S公司取得乙公司10%股權(quán)作價(jià)600萬元,，以銀行存款支付。
7月1日,，甲公司向P公司定向發(fā)行1800萬股普通股，甲公司用于購買乙公司10%股權(quán)的款項(xiàng)通過銀行劃付給S公司,，相關(guān)股權(quán)于當(dāng)日辦理了工商變更手續(xù),，甲公司對乙公司董事進(jìn)行改選,，當(dāng)日，乙公司賬面所有者權(quán)益為4000萬元,，包括：股本1000萬元、資本公積1600萬元,、盈余公積800萬元，未分配利潤600萬元,，其中2×20年上半年實(shí)現(xiàn)凈利潤180萬元。
（2）2×20年1月1日,，甲公司應(yīng)收乙公司貨款為400萬元，根據(jù)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提政策,，甲公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中就該應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了20萬元壞賬準(zhǔn)備,；乙公司賬面存貨中有280萬元為自甲公司購入并擬對外出售，該批商品在甲公司的賬面價(jià)值為200萬元,，乙公司未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。至2×20年7月1日,，乙公司2×20年1月1日賬面持有的自甲公司購入存貨已全部實(shí)現(xiàn)對外銷售,甲公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備沒有變化。
（3）甲公司取得乙公司股權(quán)后,，雙方于2×20年發(fā)生的交易事項(xiàng)如下：
7月10日，甲公司將本公司生產(chǎn)中使用的一項(xiàng)專利技術(shù)作價(jià)200萬元出讓給乙公司，該專利技術(shù)在甲公司的原價(jià)為110萬元，至出讓日已攤銷10萬元,，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)該專利技術(shù)未來仍可使用5年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷,，乙公司將取得的該專利技術(shù)作為管理用無形資產(chǎn),。
（4）至2×20年12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司400萬元貨款及200萬元專利技術(shù)出讓款均未收到,，至2×20年12月31日止，該部分應(yīng)收賬款累計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額為50萬元,。
（5）乙公司2×20年下半年實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益60萬元,，乙公司2×20年12月31日賬面所有者權(quán)益如下：股本1000萬元，資本公積1600萬元,，其他綜合收益60萬元，盈余公積840萬元,，未分配利潤960萬元。
其他有關(guān)資料：
甲,、乙公司均按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積,，不計(jì)提任意盈余公積,，未向股東分配利潤,，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素,。
要求：

（1）判斷甲公司合并乙公司交易的性質(zhì)，并說明理由,。

甲公司合并乙公司屬于同一控制下企業(yè)合并,。
理由：甲公司與乙公司合并前后均受P公司最終控制,，且非暫時(shí)性的,，因此甲公司合并乙公司屬于同一控制下企業(yè)合并,。

（2）確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制與確認(rèn)該項(xiàng)股權(quán)投資相關(guān)的會計(jì)分錄,。

長期股權(quán)投資的初始投資成本=4000×90%=3600（萬元）,，追加投資后，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=3600+600=4200（萬元）,。
借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　4200
　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800
　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600
　　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

（3）編制甲公司2×20年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與乙公司相關(guān)的合并抵銷或調(diào)整分錄,。（★★★）

①調(diào)整購買子公司少數(shù)股權(quán)
借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　 200（600-4000×10%）
②按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值
借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 460
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400
　　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　60
③母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600
　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　60
　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 840
　　年末未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　 960
　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　 4460（4200-200+460）
借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400
　　年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　 600
　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　40
　　　年末未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　 960
借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　1260
　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　720（800×90%）
　　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　540（600×90%）
【提示】同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是視同合并后形成的報(bào)告主體在合并日及以前期間一直存在,，在編制合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將母公司長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益抵銷,，但子公司原由企業(yè)集團(tuán)其他企業(yè)控制時(shí)的留存收益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中是存在的,，所以對于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益(盈余公積和未分配利潤之和)中歸屬于合并方的部分，通過資本公積科目進(jìn)行恢復(fù),。后續(xù)期間編制合并報(bào)表時(shí)仍需編制此分錄。
④內(nèi)部交易抵銷
借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600
　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　20
　貸：年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　20
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　30（50-20）
　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　30
借：年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　80
　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80
借：資產(chǎn)處置收益　　　　　　　　　　　 100（200-100）
　貸：無形資產(chǎn)—原價(jià)　　　　　　　　　　　　　　　 100
借：無形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷　　　　　　　10（100/5×6/12）
　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

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