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選擇執(zhí)行合同分錄為何是資產(chǎn)減值損失,？

選擇執(zhí)行合同的分錄為什么是資產(chǎn)減值損失,，而不是營業(yè)外支出和預(yù)計負債？是不是只要涉及有標的資產(chǎn)的分錄不管是執(zhí)行合同還是不執(zhí)行合同首先選擇資產(chǎn)減值損失分錄？有超出的部分再用預(yù)計負債,？但是在不執(zhí)行合同這個計算里的資產(chǎn)減值損失是20呀,，為什么還不一樣的計算方式,？

重組義務(wù)產(chǎn)品質(zhì)量保證 2019-05-27 14:20:02

問題來源：

甲公司為上市公司，2×18年與或有事項有關(guān)業(yè)務(wù)如下：
（1）2×18年12月31日,，甲公司有以下三份尚未履行的合同：
①2×18年7月,，甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2×19年3月以每箱2萬元的價格向乙公司銷售200箱A產(chǎn)品,；乙公司應(yīng)預(yù)付定金50萬元,，若甲公司違約，雙倍返還定金,。
2×18年12月31日,，甲公司尚未開始生產(chǎn)，庫存中沒有A產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料,，已收到乙公司預(yù)付定金50萬元并存入銀行,。因原材料價格大幅上漲，甲公司預(yù)計每箱A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為2.3萬元,。
②2×18年8月,，甲公司與丙公司簽訂一份B產(chǎn)品銷售合同，約定在2×19年2月底以每件0.3萬元的價格向丙公司銷售300件B產(chǎn)品,，若甲公司違約,，違約金為合同總價款的20%。
2×18年12月31日,，甲公司庫存B產(chǎn)品300件,，成本總額為120萬元，按目前市場價格計算的市價總額為110萬元,。假定甲公司銷售B產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費,。
③2×18年8月，甲公司與丁公司簽訂一份C產(chǎn)品銷售合同,，約定在2×19年2月底以每件0.3萬元的價格向丁公司銷售300件C產(chǎn)品,，若甲公司違約，違約金為合同總價款的20%。
2×18年12月31日,，甲公司庫存C產(chǎn)品300件，成本總額為120萬元,，按目前市場價格計算的市價總額為100萬元,。假定甲公司銷售C產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費。
上述合同至2×18年12月31日尚未完全履行,。
（2）甲公司從2×17年1月起為售出產(chǎn)品提供“三包”服務(wù),，規(guī)定產(chǎn)品出售后一定期限內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題，負責(zé)退換或免費提供修理,。甲公司為D產(chǎn)品“三包”確認的預(yù)計負債在2×18年年初賬面余額為10萬元,，D產(chǎn)品已于2×17年7月31日停止生產(chǎn)，D產(chǎn)品的“三包”服務(wù)截止日期為2×18年12月31日,。甲公司庫存的D產(chǎn)品已于2×17年底以前全部售出,。2×18年第四季度發(fā)生的D產(chǎn)品“三包”費用為6萬元（均為人工成本），其他各季度均未發(fā)生“三包”費用,。
（3）甲公司管理層于2×18年11月制定了一項業(yè)務(wù)重組計劃,。該業(yè)務(wù)重組計劃的主要內(nèi)容如下：從2×19年1月1日起關(guān)閉E產(chǎn)品生產(chǎn)線；從事E產(chǎn)品生產(chǎn)的員工共計100人,，除部門主管及技術(shù)骨干等20人留用轉(zhuǎn)入其他部門外,，其余80人都將被辭退。根據(jù)被辭退員工的職位,、工作年限等因素,，甲公司將一次性給予被辭退員工不同標準的補償，補償支出共計600萬元,，至2×18年12月31日上述重組計劃未經(jīng)甲公司董事會批準,，員工補償尚未支付。
（4）甲公司持有W公司40%的股權(quán),，對W公司形成重大影響,。甲公司于2×17年為W公司向銀行取得的2億元貸款提供擔保。2×18年,，W公司因財務(wù)困難,，未能按期履行還款付息義務(wù)，甲公司很可能發(fā)生擔保損失1.5億元,。P公司是甲公司的控股股東,，P公司在2×17年年底出具承諾函，承諾甲公司如果因該貸款擔保發(fā)生任何損失,，P公司將全部承擔,。
要求：

（1）根據(jù)資料（1），說明甲公司應(yīng)如何進行會計處理，并編制相關(guān)分錄,。

待執(zhí)行合同變成虧損合同時,，企業(yè)擁有合同標的資產(chǎn)的，應(yīng)當先對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失,，如預(yù)計虧損超過該減值損失,，應(yīng)將超過部分確認為預(yù)計負債。無合同標的資產(chǎn)的,，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負債確認條件時,，應(yīng)當確認為預(yù)計負債。預(yù)計負債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同發(fā)生的損失兩者之中的較低者,。
①A產(chǎn)品
甲公司2×18年將收到的乙公司定金確認為合同負債,。
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　貸：合同負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
執(zhí)行合同將發(fā)生的損失=200×（2.3-2）=60（萬元）；不執(zhí)行合同將發(fā)生的損失為50萬元（多返還的定金）,。甲公司應(yīng)選擇不執(zhí)行合同,，應(yīng)確認預(yù)計負債為50萬元。
借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　貸：預(yù)計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
②B產(chǎn)品
執(zhí)行合同將發(fā)生的損失=120-300×0.3=30（萬元）,；不執(zhí)行合同將發(fā)生的損失=300×0.3×20%+（120-110）=28（萬元）,。甲公司應(yīng)選擇不執(zhí)行合同，即支付違約金方案,。
借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10（120-110）
　貸：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10
借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18
　貸：預(yù)計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18
③C產(chǎn)品
執(zhí)行合同將發(fā)生的損失=120-300×0.3=30（萬元）,；不執(zhí)行合同將發(fā)生的損失=300×0.3×20%+（120-100）=38（萬元）。甲公司應(yīng)選擇執(zhí)行合同方案,。
借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
　貸：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

（2）根據(jù)資料（2）,，說明甲公司應(yīng)如何進行會計處理，并編制相關(guān)分錄,。

甲公司應(yīng)將第四季度發(fā)生的D產(chǎn)品“三包”費用為6萬元沖減預(yù)計負債,，同時確認應(yīng)付職工薪酬。已對其確認預(yù)計負債的產(chǎn)品,，如企業(yè)不再生產(chǎn),，應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計負債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷,，不留余額,，同時沖減當期銷售費用。
借：預(yù)計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6
　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6
借：預(yù)計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4
　貸：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4

（3）根據(jù)資料（3）,，判斷甲公司是否應(yīng)確認預(yù)計負債,，并說明理由。

甲公司不應(yīng)確認預(yù)計負債,。
理由：因重組計劃未經(jīng)甲公司董事會批準,，不屬于重組義務(wù),，不符合或有事項確認預(yù)計負債的條件。

（4）根據(jù)資料（4）,，說明甲公司應(yīng)如何進行會計處理,，并編制相關(guān)分錄。（★★★）

甲公司因?qū)ν鈸Ｐ袨樾纬傻膿p失,，從擔保行為產(chǎn)生的合同權(quán)利義務(wù)關(guān)系來看,，應(yīng)該由甲公司承擔，相應(yīng)的費用應(yīng)該計入甲公司的損益,，并確認預(yù)計負債。P公司作為控股股東代甲公司承擔擔保損失,，是控股股東對甲公司的捐贈,，屬于資本性投入，應(yīng)該在實際收到時計入資本公積,。
借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　15000
　貸：預(yù)計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15000

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