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權(quán)益法營(yíng)業(yè)外收入納稅調(diào)減詳解

1:第四問(wèn)長(zhǎng)投投資成本100,,會(huì)計(jì)上計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入,,為什么需要調(diào)減應(yīng)納稅所得額? 2:調(diào)整應(yīng)納稅所得額時(shí),,為什么要減去應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,,加上可抵扣暫時(shí)性差異?這塊基礎(chǔ)有點(diǎn)薄弱,,如果老師能詳細(xì)解答 將感激不盡,!謝謝

遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量 2020-08-25 06:46:29

問(wèn)題來(lái)源:

甲公司為上市公司,2×18年及之前適用企業(yè)所得稅稅率為15%,,從2×19年起適用的所得稅稅率為25%,。甲公司2×18年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額8000萬(wàn)元,在申報(bào)2×18年度企業(yè)所得稅時(shí)涉及以下事項(xiàng):
(1)2×18年1月1日,,甲公司以1900萬(wàn)元取得對(duì)乙公司20%股權(quán),,能夠?qū)σ夜矩?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。取得股權(quán)時(shí),,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同,,均為10000萬(wàn)元。
乙公司2×18年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元,,無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng),。甲公司與乙公司2×18年未發(fā)生其他交易。
甲公司擬長(zhǎng)期持有對(duì)乙公司的投資,。稅法規(guī)定,,我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的居民企業(yè)間股息、紅利免稅,。甲公司與乙公司適用的所得稅稅率相同,。
(2)甲公司2×18年發(fā)生研發(fā)支出100萬(wàn)元,其中按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的部分為60萬(wàn)元,,資本化形成無(wú)形資產(chǎn)的部分為40萬(wàn)元,。該研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)于2×18年7月1日達(dá)到預(yù)定用途,預(yù)計(jì)可使用5年,,采用直線法攤銷,,無(wú)殘值。稅法規(guī)定,企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù),、新產(chǎn)品,、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,,在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,,按照研發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除;形成資產(chǎn)的,,未來(lái)期間按照無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額的175%予以稅前扣除,。該無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)相同,。
(3)1月30日,,甲公司購(gòu)買一處公允價(jià)值為2400萬(wàn)元的新辦公用房后即對(duì)外出租,款項(xiàng)已用銀行存款支付,,不考慮相關(guān)稅費(fèi),;將其作為投資性房地產(chǎn)核算并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。12月31日,,該辦公用房公允價(jià)值為2200萬(wàn)元,稅法規(guī)定該類辦公用房采用年限平均法計(jì)提折舊,,折舊年限為20年,,預(yù)計(jì)凈殘值率為5%。
(4)3月5日,,甲公司購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)股,,支付價(jià)款850萬(wàn)元,其中交易費(fèi)用10萬(wàn)元,,將其作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算,。11月21日,,購(gòu)入丙公司股票30萬(wàn)股,,支付價(jià)款245萬(wàn)元,其中交易費(fèi)用5萬(wàn)元,,將其作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算,。12月31日,乙公司和丙公司股票的價(jià)格均為9元/股,,稅法規(guī)定,上述兩類資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)均不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,。
(5)4月10日,收到稅務(wù)部門按稅收優(yōu)惠政策規(guī)定退回的2×17年企業(yè)所得稅200萬(wàn)元(符合稅法規(guī)定的免稅條件),甲公司2×17年財(cái)務(wù)報(bào)告于2×18年3月10日批準(zhǔn)報(bào)出,。
(6)12月,,甲公司按規(guī)定對(duì)某虧損合同確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債160萬(wàn)元,,按稅法規(guī)定,此項(xiàng)計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債在相關(guān)損失實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除,。
(7)2×18年度取得國(guó)債利息收入60萬(wàn)元,,因環(huán)境污染被環(huán)保部門罰款100萬(wàn)元,因未如期支付某商業(yè)銀行借款利息支付罰息10萬(wàn)元,。
(8)2×18年年初的暫時(shí)性差異及本期暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回情況如下:

單位:萬(wàn)元

項(xiàng)目

可抵扣暫時(shí)性差異

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

期初

本期轉(zhuǎn)回

期初

本期轉(zhuǎn)回

存貨

800

500

 

 

固定資產(chǎn)

1200

700

 

 

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

 

 

200

200

暫時(shí)性差異合計(jì)

2000

1200

200

200

遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債余額

300

 

30

 

對(duì)上述事項(xiàng),,甲公司均已按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理,,預(yù)計(jì)在未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異,假設(shè)除上述交易或事項(xiàng)外,,沒(méi)有其他影響企業(yè)所得稅核算的因素,。
要求:

(1)根據(jù)資料(1)、資料(2),,分別確定各交易或事項(xiàng)截至2×18年12月31日所形成資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ),,并說(shuō)明是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債及其理由。

資料(1),,甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資2×18年12月31日的賬面價(jià)值=1900+(10000×20%-1900)+500×20%=2100(萬(wàn)元),,其計(jì)稅基礎(chǔ)為1900萬(wàn)元,該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,,但不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅負(fù)債,。
理由:在甲公司擬長(zhǎng)期持有該投資的情況下,其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)形成的暫時(shí)性差異將通過(guò)乙公司向甲公司分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的方式消除,,在兩者適用所得稅稅率相同的情況下,,有關(guān)利潤(rùn)在分回甲公司時(shí)是免稅的,不產(chǎn)生對(duì)未來(lái)期間所得稅的影響,。
資料(2),,該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)2×18年12月31日的賬面價(jià)值=40-40/5×6/12=36(萬(wàn)元),計(jì)稅基礎(chǔ)=36×175%=63(萬(wàn)元),,該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成的可抵扣暫時(shí)性差異27萬(wàn)元,,但不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
理由:該差異產(chǎn)生于自行研究開(kāi)發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,,有關(guān)暫時(shí)性差異在產(chǎn)生時(shí)(交易發(fā)生時(shí))既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn),,也不影響應(yīng)納稅所得額,同時(shí)亦非產(chǎn)生于企業(yè)合并的情況下,,不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響,。相應(yīng)地,因初始確認(rèn)差異所帶來(lái)的后續(xù)影響亦不應(yīng)予以確認(rèn),。

(2)針對(duì)資料(3),,計(jì)算確定2×18年12月31日甲公司因投資性房地產(chǎn)形成的暫時(shí)性差異的類型及金額。


2×18年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為其公允價(jià)值2200萬(wàn)元,,計(jì)稅基礎(chǔ)=2400-2400×(1-5%)/20×11/12=2295.5(萬(wàn)元),,賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),形成可抵扣暫時(shí)性差異的金額=2295.5-2200=95.5(萬(wàn)元),。

(3)計(jì)算確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債時(shí),,應(yīng)計(jì)入其他綜合收益的金額(注明借貸方)。


以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益,,因此確認(rèn)的遞延所得稅也計(jì)入其他綜合收益,。期末賬面價(jià)值為900萬(wàn)元,計(jì)稅基礎(chǔ)為850萬(wàn)元,,產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=900-850=50(萬(wàn)元),,確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=50×25%=12.5(萬(wàn)元),同時(shí)確認(rèn)其他綜合收益12.5萬(wàn)元(借方),。

(4)計(jì)算甲公司2×18年度應(yīng)交所得稅,。

甲公司2×18年應(yīng)交所得稅=[(利潤(rùn)總額8000-長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本調(diào)整100(10000×20%-1900)-權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益100(500×20%)-研發(fā)加計(jì)扣除48(64×75%)+投資性房地產(chǎn)可抵扣暫時(shí)性差異95.5-以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異(30×9-240)-退回企業(yè)所得稅200+預(yù)計(jì)負(fù)債的可抵扣暫時(shí)性差異160-國(guó)債利息收入60+環(huán)保部門罰款100-存貨轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異500-固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異700+轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200]×15%=1022.625(萬(wàn)元)。


(5)計(jì)算甲公司2×18年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額,。

甲公司2×18年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額=(2000-1200+95.5+160)×25%=263.875(萬(wàn)元),。

(6)計(jì)算甲公司2×18年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額。

甲公司2×18年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額=[200-200+(900-850)+(270-240)]×25%=20(萬(wàn)元),。

(7)計(jì)算甲公司2×18年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用,。(本題計(jì)算結(jié)果保留三位小數(shù))

甲公司2×18年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用=[20-(900-850)×25%-30]-(263.875-300)=13.625(萬(wàn)元)。
甲公司2×18年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=1022.625+13.625=1036.25(萬(wàn)元),。

查看完整問(wèn)題

牛老師

2020-08-25 07:19:48 8746人瀏覽

勤奮刻苦的同學(xué),您好:

1:第四問(wèn)長(zhǎng)投投資成本100,,會(huì)計(jì)上計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入,,為什么需要調(diào)減應(yīng)納稅所得額? --稅法不認(rèn)可權(quán)益法長(zhǎng)投,,所以權(quán)益法長(zhǎng)投確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入,,稅法是不認(rèn)可的,,所以納稅調(diào)減。

‘2:調(diào)整應(yīng)納稅所得額時(shí),,為什么要減去應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,,加上可抵扣暫時(shí)性差異?這塊基礎(chǔ)有點(diǎn)薄弱,,如果老師能詳細(xì)解答 將感激不盡,!謝謝

對(duì)應(yīng)的損益項(xiàng)目的暫性差異

可扣暫時(shí)性差異,發(fā)生時(shí)納稅調(diào)增,,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),轉(zhuǎn)回時(shí)納稅調(diào)減,;(可抵扣就是本期不讓扣除,,所以納稅調(diào)增,以后轉(zhuǎn)回來(lái)扣除再調(diào)減)

應(yīng)納稅暫時(shí)性差,,發(fā)生時(shí)納稅調(diào)減,,確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,轉(zhuǎn)回時(shí)納稅調(diào)增,。(應(yīng)納稅就會(huì)本期不納稅,,所以納稅調(diào)減,以后轉(zhuǎn)回來(lái)納稅調(diào)增)



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