委托境外研發(fā)費用剩余20%是否調增應納稅所得額,？

這里委托境外研發(fā)費用70萬，按80%之后就是56萬計入研發(fā)費用,，多出的14萬,，應納稅所得額不調增嗎？

企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠稅前扣除原則和范圍 2020-11-02 13:14:10

問題來源：

（一）
（根據(jù)2020年教材本題涉及知識點已變更,，本題按照教材進行了改編）某軟件生產(chǎn)企業(yè),，系增值稅一般納稅人。企業(yè)會計核算2019年度主營業(yè)務收入1800萬元,，成本,、費用等支出金額合計1350萬元，實現(xiàn)會計利潤450萬元,，年末增值稅留抵稅額22萬元,。2020年4月聘請稅務師對其2019年度的企業(yè)所得稅匯算清繳進行審核，發(fā)現(xiàn)以下業(yè)務未作納稅調整：
（1）10月賒銷產(chǎn)品一批,，不含稅價款為200萬元,，合同約定2019年12月20日收款；但該款于2020年1月5日收訖,，企業(yè)于實際收款日確認收入并結轉成本160萬元,。
（2）銷售費用賬戶中的廣告費400萬元，管理費用賬戶中的業(yè)務招待費20萬元,。
（3）研發(fā)費用賬戶中的研發(fā)人員工資及“五險一金”50萬元,、外聘研發(fā)人員勞務費用5萬元、直接投入材料費用20萬元,，支付境外機構的委托研發(fā)費用70萬元,，未形成無形資產(chǎn)。
（4）11月購進并投入使用設備一臺,，取得增值稅專用發(fā)票注明價款240萬元,、稅款31.2萬元,，會計按直線法計提折舊,，期限4年,，凈殘值為0。所得稅處理時企業(yè)選擇一次性扣除政策,。
（5）全年發(fā)放工資1000萬元,，發(fā)生職工福利費150萬元，稅務機關代收工會經(jīng)費25萬元并取得代收票據(jù),，職工教育經(jīng)費110萬元（含職工培訓費用90萬元）,。
（注：該企業(yè)適用的城市維護建設稅稅率7%，教育費附加,、地方教育附加征收率分別為3%,、2%；該企業(yè)已過兩免三減半優(yōu)惠期,，適用的企業(yè)所得稅稅率25%,，不考慮軟件企業(yè)的增值稅即征即退）
請根據(jù)上述資料，回答下列問題：

1.2019年該企業(yè)城市維護建設稅,、教育費附加和地方教育附加的調整額是（　?。┤f元。

A,、0.48

B,、1.20

C、1.44

D,、3.84

正確答案：A

答案分析：

2019年該企業(yè)少繳城市維護建設稅,、教育費附加和地方教育附加=（200×13%-22）×（7%+3%+2%）=0.48（萬元），故應納稅調減0.48萬元,。

2.2019年該企業(yè)廣告費和業(yè)務招待費的納稅調整額是（　?。┤f元。

A,、8

B,、10

C、108

D,、110

正確答案：D

答案分析：

（1）廣告費扣除限額=（1800+200）×15%=300（萬元）＜400萬元,，應納稅調增=400-300=100（萬元）。（2）業(yè)務招待費扣除限額1=20×60%=12（萬元）,，扣除限額2=（1800+200）×5‰=10（萬元）,，應納稅調增=20-10=10（萬元）。（3）2019年該企業(yè)廣告費和業(yè)務招待費的納稅調增額=100+10=110（萬元）,。

3.2019年該企業(yè)研發(fā)費用的納稅調整額是（　?。┤f元。

A、90.00

B,、93.75

C,、98.25

D、108.75

正確答案：B

答案分析：

（1）委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用,。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用2/3的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除,。（2）實際發(fā)生額的80%=70×80%=56（萬元）＞境內符合條件的研發(fā)費用2/3的部分=（50+5+20）×2/3=50（萬元）,。（3）2019年該企業(yè)研發(fā)費用的納稅調減額=（50+5+20+50）×75%=93.75（萬元）。

4.下列關于企業(yè)新購進設備加速折舊政策的表述,，正確的有（　?。?/p>

A,、能享受該優(yōu)惠政策的固定資產(chǎn)包括房屋,、建筑物等不動產(chǎn)

B、固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除

C,、企業(yè)當年放棄一次性稅前扣除政策,，可以在次年選擇享受

D、企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策,，其資產(chǎn)的稅務處理可與會計處理不一致

E,、以貨幣形式購進固定資產(chǎn)，除分期付款或賒購外按發(fā)票開具時間確認購進時點

正確答案：B,D,E

答案分析：

選項A：能享受該優(yōu)惠政策的固定資產(chǎn)是指除房屋,、建筑物以外的固定資產(chǎn),。選項C：企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策,。未選擇享受一次性稅前扣除政策的,，以后年度不得再變更。

5.2019年該企業(yè)職工福利費,、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的納稅調整額是（　?。┤f元。

A,、5

B,、10

C、15

D,、45

正確答案：C

答案分析：

（1）職工福利費的扣除限額=1000×14%=140（萬元）＜150萬元,，應納稅調增=150-140=10（萬元）。（2）工會經(jīng)費的扣除限額=1000×2%=20（萬元）＜25萬元,，應納稅調增=25-20=5（萬元）,。（3）職工教育經(jīng)費的扣除限額=1000×8%=80（萬元）＞20萬元（軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費90萬元可以全額在稅前扣除）,，無須納稅調整。（4）故2019年該企業(yè)職工福利費,、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的納稅調整額=10+5=15（萬元）,。

6.2019年該企業(yè)應繳納企業(yè)所得稅（　　）萬元,。

A、66.26

B,、70.76

C,、71.44

D、72.51

正確答案：C

答案分析：

設備購進額一次性稅前扣除,，應調減應納稅所得額=240-240÷4×1/12=235（萬元）,，2019年該企業(yè)的應納稅所得額=450+200-160-0.48+110-93.75-235+15=285.77（萬元），2019年該企業(yè)應繳納企業(yè)所得稅=285.77×25%=71.44（萬元）,。

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