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殘疾人工資為何重復(fù)扣除？稅法優(yōu)惠規(guī)定解析

不得扣除的項目扣除原則和范圍 2023-11-14 22:23:09

問題來源：

甲生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,。2022年全年取得銷售產(chǎn)品的不含稅收入10000萬元,、房屋租金不含稅收入200萬元；企業(yè)自行計算的全年會計利潤總額為5520萬元,。2023年1月經(jīng)聘請的稅務(wù)師事務(wù)所審核，發(fā)現(xiàn)以下業(yè)務(wù)：
（1）將一批自產(chǎn)產(chǎn)品分配給股東,，該產(chǎn)品的成本為300萬元,，市場不含稅銷售價格為450萬元，企業(yè)未做任何賬務(wù)處理,。該業(yè)務(wù)實際應(yīng)繳納城建稅,、教育費附加和地方教育附加5.85萬元。
（2）2月份收到市政府撥付的財政資金30萬元,，會計全額計入營業(yè)外收入,，企業(yè)將其計入企業(yè)所得稅不征稅收入，經(jīng)審核符合稅法相關(guān)規(guī)定。
（3）將12月購入自用小汽車所繳納的車輛購置稅4萬元計入到稅金及附加中,。
（4）財務(wù)費用包括支付銀行借款的逾期罰息20萬元,、向非金融企業(yè)借款利息中超過按照銀行同期同類貸款利率計算的部分18萬元；從位于境內(nèi)的關(guān)聯(lián)公司（適用企業(yè)所得稅稅率25%）借款3000萬元,，按照同期同類金融企業(yè)貸款利率支付利息234萬元,，接受該公司的權(quán)益性投資額為1000萬元。
（5）全年計入成本,、費用的實發(fā)合理工資總額400萬元（含殘疾職工工資50萬元）,，實際發(fā)生職工福利費120萬元，職工教育經(jīng)費33萬元,，撥繳工會經(jīng)費18萬元,。
（6）管理費用中包含了當(dāng)年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費用20萬元，為管理人員繳納商業(yè)保險費10萬元,。
（7）營業(yè)外支出包括被生態(tài)環(huán)境部門罰款3萬元,，替高管承擔(dān)個人所得稅18萬元、非廣告性質(zhì)的贊助支出20萬元,。
（8）甲企業(yè)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)至本年扣除的虧損40萬元,。
要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題,。

75.向境內(nèi)的關(guān)聯(lián)公司借款支付的利息允許在企業(yè)所得稅前扣除（　?。┤f元。

A,、156

B,、78

C、234

D,、312

正確答案：C

答案分析：甲企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方,，且是按照同期同類金融企業(yè)貸款利率支付的利息支出，因此234萬元在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予據(jù)實扣除,。

76.職工福利費,、職工教育經(jīng)費及工會經(jīng)費，允許稅前扣除的金額為（　?。┤f元,。

A、25

B,、96

C,、128

D、171

正確答案：B

答案分析：職工福利費扣除限額=400×14%=56（萬元）＜實際發(fā)生額120萬元,，稅前允許扣除56萬元,。
工會經(jīng)費扣除限額=400×2%=8（萬元）＜實際發(fā)生額18萬元,，稅前允許扣除8萬元。
職工教育經(jīng)費扣除限額=400×8%=32（萬元）＜實際發(fā)生額33萬元,，稅前允許扣除32萬元,。
職工福利費、職工教育經(jīng)費及工會經(jīng)費,，允許稅前扣除=56+8+32=96（萬元）。

77.業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額（　?。┤f元,。

A、8

B,、12

C,、20

D、53.25

正確答案：A

答案分析：業(yè)務(wù)招待費扣除限額1=20×60%=12（萬元）＜扣除限額2=（10000+200+450）×5‰=53.25（萬元）,，可以稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費支出為12萬元,，應(yīng)納稅調(diào)增=20-12=8（萬元）。

78.上述業(yè)務(wù)的有關(guān)企業(yè)所得稅處理,，下列說法正確的有（　?。?/p>

A,、業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額30萬元

B,、支付銀行借款的逾期罰息20萬元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額

C、為管理人員繳納商業(yè)保險費10萬元據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除

D,、被生態(tài)環(huán)境部門罰款3萬元不得在企業(yè)所得稅前扣除

E,、非廣告性質(zhì)的贊助支出20萬元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額

正確答案：A,D,E

答案分析：選項A：屬于不征稅收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額30萬元,。選項B：支付銀行借款的逾期罰息20萬元,，準(zhǔn)予據(jù)實在稅前扣除。選項C：為管理人員繳納商業(yè)保險費,，除另有規(guī)定外,，不得扣除。

79.經(jīng)調(diào)整之后的會計利潤（　?。┤f元,。

A、5218.15

B,、5524

C,、5668.15

D、5674

正確答案：C

答案分析：業(yè)務(wù)（1）應(yīng)確認(rèn)收入450萬元,，結(jié)轉(zhuǎn)成本300萬元,。繳納的城建稅,、教育費附加和地方教育附加5.85萬元，準(zhǔn)予在計算會計利潤時扣除,。業(yè)務(wù)（3）車輛購置稅4萬元應(yīng)計入資產(chǎn)成本,，不應(yīng)計入到稅金及附加中。調(diào)整之后的會計利潤=5520+450-300-5.85+4=5668.15（萬元）,。

80.該企業(yè)2022年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（　?。┤f元。

A,、1437.54

B,、1425.04

C、1424.04

D,、1435.04

正確答案：B

答案分析：應(yīng)納稅所得額=5668.15-財政資金30+超過貸款利率計算的利息18+職工福利費調(diào)增（120-56）+工會經(jīng)費調(diào)增（18-8）+職工教育經(jīng)費調(diào)增（33-32）-殘疾職工工資調(diào)減50+業(yè)務(wù)招待費調(diào)增8+商業(yè)保險調(diào)增10+生態(tài)環(huán)境部門罰款調(diào)增3+替高管承擔(dān)個人所得稅調(diào)增18+非廣告性質(zhì)的贊助支出調(diào)增20-虧損40=5700.15（萬元）,。該企業(yè)2022年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=5700.15×25%=1425.04（萬元）。

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