當(dāng)前位置: 東奧會(huì)計(jì)在線> 財(cái)會(huì)答疑> 稅務(wù)師 > 稅法一 > 答疑詳情

輕一252頁綜合題二第一小問,，車輛購置稅為何乘以1+3‰,？

綜合分析題二第一小問算車輛購置稅為什么乘以1+3‰呢？

用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的規(guī)定組成計(jì)稅價(jià)格及應(yīng)納稅額的計(jì)算 2021-08-19 23:58:24

問題來源：

某卷煙廠為增值稅一般納稅人,，主要生產(chǎn)卷煙和雪茄煙，卷煙的最高銷售價(jià)格為210元/標(biāo)準(zhǔn)條,、平均銷售價(jià)格為200元/標(biāo)準(zhǔn)條（均為不含稅價(jià)格）。2021年3月生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

（1）進(jìn)口一批煙絲,，支付貨價(jià)28萬元,，運(yùn)抵我國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)合計(jì)2萬元,，關(guān)稅稅率40%,，取得海關(guān)填發(fā)的稅款專用繳款書。將貨物從海關(guān)監(jiān)管區(qū)運(yùn)至本廠倉庫支付運(yùn)輸費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票,，運(yùn)費(fèi)金額0.64萬元,。進(jìn)口一輛中輕型商用客車用于職工福利及接待客戶，支付貨價(jià)折合人民幣20萬元,，境外運(yùn)輸費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)無法確定,，經(jīng)海關(guān)查實(shí)，該貨物進(jìn)口同期的正常運(yùn)輸成本為1萬元,，中輕型商用客車的關(guān)稅稅率為25%,、消費(fèi)稅稅率為5%，繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金后海關(guān)放行,，未取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書,。

（2）向煙葉生產(chǎn)者收購煙葉，收購價(jià)款80萬元,，支付價(jià)外補(bǔ)貼9萬元并繳納了煙葉稅,，取得了符合規(guī)定的憑證；卷煙廠直接將其運(yùn)往甲煙絲生產(chǎn)企業(yè)加工煙絲,，當(dāng)月收回?zé)熃z,，取得增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)10萬元,、增值稅稅額1.3萬元,，甲煙絲生產(chǎn)企業(yè)沒有同類煙絲的銷售價(jià)格。

（3）從A生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)已稅煙絲,，取得增值稅專用發(fā)票,，注明銷售額2000萬元,、增值稅稅額260萬元；從B商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)煙絲,，取得普通發(fā)票上注明價(jià)款212萬元,，當(dāng)月全部領(lǐng)用繼續(xù)加工卷煙；購進(jìn)其他材料,，取得增值稅專用發(fā)票,，注明銷售額140萬元、增值稅稅額18.2萬元,，支付鐵路運(yùn)輸單位運(yùn)費(fèi),，取得增值稅專用發(fā)票，運(yùn)費(fèi)金額8萬元,；從某供銷社購進(jìn)勞保用品,，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款1000萬元、增值稅稅額130萬元,。

（4）本月生產(chǎn)領(lǐng)用外購和進(jìn)口的已稅煙絲生產(chǎn)卷煙,，共生產(chǎn)卷煙2200標(biāo)準(zhǔn)箱。向乙卷煙批發(fā)企業(yè)銷售卷煙400標(biāo)準(zhǔn)箱,，取得不含稅銷售額2000萬元,，由于貨款收回及時(shí)，該卷煙廠給予乙卷煙批發(fā)企業(yè)2%的銷售折扣,，實(shí)際取得收入1960萬元,，支付銷貨運(yùn)輸單位運(yùn)費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票,，運(yùn)費(fèi)金額40萬元,。銷售給丙批發(fā)商卷煙500標(biāo)準(zhǔn)箱，取得不含稅銷售額2500萬元,，并取得丙批發(fā)商延期付款利息收入3.39萬元,，已向?qū)Ψ介_具了普通發(fā)票。銷售雪茄煙取得不含稅銷售額600萬元,，包裝費(fèi)7.91萬元,，開具普通發(fā)票。雪茄煙消費(fèi)稅稅率為36%,。

（5）用6標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙向某卷煙批發(fā)商換取一批生產(chǎn)資料,，合同規(guī)定，卷煙按平均價(jià)計(jì)價(jià),，批發(fā)商提供的生產(chǎn)資料價(jià)款30萬元,、增值稅3.9萬元，雙方均按合同規(guī)定的價(jià)格開具了增值稅專用發(fā)票,。

（6）將50標(biāo)準(zhǔn)條卷煙做樣品,，分給各經(jīng)銷單位,；將1標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙分給職工作福利。

（7）假定本月月初庫存外購煙絲買價(jià)20萬元,，月末庫存外購和進(jìn)口煙絲買價(jià)35萬元,。

其他相關(guān)資料：本月取得的合規(guī)發(fā)票均在本月抵扣。

要求：根據(jù)上述資料,，回答下列問題,。（★★★）

卷煙廠進(jìn)口一輛中輕型商用客車應(yīng)納車輛購置稅（）萬元。

A,、2.11

B,、2.50

C、2.63

D,、2.77

正確答案：D

答案分析：

進(jìn)口中輕型商用客車應(yīng)納車輛購置稅=（20+1）×（1+3‰）×（1+25%）/（1-5%）×10%=2.77（萬元）

此題的難點(diǎn)在于關(guān)稅完稅價(jià)格中要包含運(yùn)輸費(fèi),、保險(xiǎn)費(fèi)，計(jì)算時(shí)不要丟項(xiàng),。進(jìn)口應(yīng)稅車輛車輛購置稅的計(jì)稅依據(jù)與進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的計(jì)稅依據(jù)一致,。

卷煙廠從煙葉生產(chǎn)者手中收購煙葉準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（）萬元,。

A,、10.66

B、9.59

C,、10.68

D,、8.9

正確答案：A

答案分析：

卷煙廠從煙葉生產(chǎn)者手中收購煙葉繳納的煙葉稅=80×（1+10%）×20%=17.6（萬元）

準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=（80+9+17.6）×10%=106.6×10%=10.66（萬元）。

難點(diǎn)是計(jì)算煙葉稅的價(jià)外補(bǔ)貼是規(guī)定的收購價(jià)款的10%,；但計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的價(jià)外補(bǔ)貼是收購煙葉價(jià)款同一張發(fā)票上列明的實(shí)際支付的價(jià)外補(bǔ)貼,。

甲煙絲生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅（）萬元。

A,、45.02

B,、45.47

C、45.48

D,、45.40

正確答案：D

答案分析：

甲煙絲生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=［（80+9+17.6）×（1-10%）+10］/（1-30%）×30%=45.40（萬元）

此題難點(diǎn)在于組成計(jì)稅價(jià)格中的“材料成本”的計(jì)算,，其中要包含煙葉的價(jià)外補(bǔ)貼和煙葉稅，但是不包含確認(rèn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,。

卷煙廠當(dāng)月增值稅銷項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)（）萬元,。

A、665.08

B,、668.98

C,、667.68

D、668.07

正確答案：B

答案分析：

卷煙廠銷項(xiàng)稅額=［2000+2500+3.39/（1+13%）+600+7.91/（1+13%）+0.02×50+0.02×250］×13%+3.9=（2000+2503+607+1+5）×13%+3.9=668.98（萬元）

做此題需要細(xì)致,、周到,、有耐心,。難點(diǎn)在于延期付款利息和包裝費(fèi)要作為價(jià)外費(fèi)用，價(jià)稅分離后計(jì)入銷售額來計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅,；增值稅視同銷售和特殊銷售用平均價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅,。

卷煙廠應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅（）萬元。

A,、1435.09

B,、1595.09

C、2161.31

D,、2208.59

正確答案：C

答案分析：

判斷該廠適用的卷煙比例稅率：平均價(jià)200元/標(biāo)準(zhǔn)條,，最高價(jià)210元/標(biāo)準(zhǔn)條，適用56%的比例稅率,。

可抵扣的消費(fèi)稅=［20+（28+2）×（1+40%）/（1-30%）+2000-35］×30%=613.5（萬元）

這里注意題目中強(qiáng)調(diào)領(lǐng)用的是外購和進(jìn)口的已稅煙絲,。

該廠當(dāng)期應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅=［2000+2500+3.39÷（1+13%）+6×0.021×250+1×0.02×250+50×0.02］×56%+（400+500+6+1+50/250）×0.015-613.5+［600+7.91÷（1+13%）］×36%=2542.68+13.61-613.5+218.52=2161.31（萬元）

此題易錯(cuò)點(diǎn)在于自產(chǎn)卷煙用于換取生產(chǎn)資料計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)卷煙價(jià)格要用最高價(jià)格；還要掌握卷煙計(jì)量單位“標(biāo)準(zhǔn)條”與“標(biāo)準(zhǔn)箱”的換算,。

用進(jìn)口或外購已稅煙絲生產(chǎn)卷煙,，對煙絲已納消費(fèi)稅稅務(wù)處理正確的有（）。

A,、進(jìn)口煙絲已納消費(fèi)稅準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除

B,、用外購已稅煙絲生產(chǎn)卷煙，煙絲在移送使用環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費(fèi)稅

C,、從A生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)已稅煙絲的消費(fèi)稅準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除

D,、從B商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)已稅煙絲的消費(fèi)稅不能從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除

E、用外購已稅煙絲生產(chǎn)卷煙,，煙絲已納消費(fèi)稅不得從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除

正確答案：A,C,D

答案分析：

用進(jìn)口煙絲和外購已稅煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙,，其已納消費(fèi)稅準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除。煙絲是在生產(chǎn)出廠銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅,，從B商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)的煙絲,，不能用商貿(mào)企業(yè)的銷售價(jià)格212萬元計(jì)算抵扣消費(fèi)稅，本題中由于無法取得商貿(mào)企業(yè)從煙絲生產(chǎn)企業(yè)購入煙絲的價(jià)格（煙絲出廠繳納消費(fèi)稅的價(jià)格）,，同時(shí)普通發(fā)票也不是可以抵扣消費(fèi)稅的合法憑證,，所以不能抵扣已納的消費(fèi)稅。

查看完整問題