【例20-3】

承【例20-2】,經(jīng)過調(diào)整后甲公司對A公司長期股權(quán)投資的金額為30400萬元,；A公司股東權(quán)益總額為38000萬元,，甲公司擁有80%的股權(quán)，即在子公司股東權(quán)益中擁有30400萬元,；其余20%則屬于少數(shù)股東權(quán)益,。

長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相互抵銷時,，其抵銷分錄如下：

借：股本　　　　　　　　　　　　　 　　　　200000000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　80000000

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　32000000

　　年末未分配利潤　　　　　　　　　　　　　68000000

　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　 　　304000000

　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　76000000

另外,，還必須將對子公司的投資收益與子公司當年利潤分配相抵銷，使合并財務報表反映母公司股東權(quán)益變動的情況,。從單一企業(yè)來講，當年實現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤是企業(yè)利潤分配的來源,，企業(yè)對其進行分配,，提取盈余公積,、向股東分配股利以及留待以后年度的未分配利潤（未分配利潤可以理解為將這部分利潤分配到下一會計年度）等，則是利潤分配的去向,。而子公司當年實現(xiàn)的凈利潤,，可以分為兩部分:一部分屬于母公司所有,，即母公司的投資收益；

另一部分則屬于少數(shù)股東所有,，即少數(shù)股東本期收益,。為了使合并財務報表反映母公司股東權(quán)益的變動情況及財務狀況,，則必須將母公司投資收益、少數(shù)股東收益和期初未分配利潤與子公司當年利潤分配以及未分配利潤的金額相抵銷,。

甲公司進行上述抵銷處理時，其抵銷分錄如下:

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　84000000

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　21000000

　　年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　28000000

　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　20000000

　　　向股東分配利潤　　　　　　　　　　　　　45000000

　　　年末未分配利潤　　　　　　　　　　　　　68000000

本例中A公司本年宣告分派現(xiàn)金股利4500萬元,，股利款項尚未支付，A公司已將其計列應付股利4500萬元,。甲公司根據(jù)A公司宣告的分派現(xiàn)金股利的公告，按照其所享有的金額，已確認應收股利,，并在其資產(chǎn)負債表中計列應收股利3600萬元,。這屬于母公司與子公司之間的債權(quán)債務,，在編制合并財務報表時必須將其予以抵銷，其抵銷分錄如下：

借：應付股利　　　　　　　　　　　　　　36000000

　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　36000000