資料2為什么不直接計入應交稅費,？

補提折舊7,，因為還沒有匯算清繳,，直接借：應交稅費1.75 貸：以前年度損益調(diào)整1.75

遞延所得稅資產(chǎn)的確認與計量前期差錯更正的會計處理 2022-06-16 19:56:28

問題來源：

甲股份有限公司（下稱“甲公司”）為上市公司,，系增值稅一般納稅人,，適用增值稅稅率為13%，適用所得稅稅率為25%,，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算,，當年發(fā)生的可抵扣暫時性差異預計未來期間內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回,；年末按凈利潤的10%計提法定盈余公積。甲公司2020年度實現(xiàn)利潤總額6800萬元（未調(diào)整前）,，2020年度財務報告于2021年4月2日批準對外報出,，2020年所得稅匯算清繳工作于2021年3月25日結(jié)束,。2021年1月1日至4月2日,，發(fā)生以下事項：
（1）2020年8月15日，甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品,，增值稅專用發(fā)票上注明的售價為200萬元,，增值稅稅額為26萬元，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出,，貨款尚未收到,。根據(jù)合同規(guī)定，乙公司應于購貨后1個月內(nèi)支付全部貨款,。乙公司由于資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難,，到2020年12月31日仍未支付貨款。甲公司2020年年末對該應收賬款按10%的比例計提了壞賬準備,。甲公司于2021年2月3日收到乙公司通知,，乙公司已進行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款,，預計甲公司可收回該應收賬款的40%,。根據(jù)稅法規(guī)定，計提的壞賬準備不允許稅前扣除,。
（2）2021年2月10日,，稅務師在審核時發(fā)現(xiàn)，2019年年末甲公司對一項實際未發(fā)生減值的管理部門使用的固定資產(chǎn),，計提了56萬元的減值準備（該固定資產(chǎn)之前未計提減值準備）,。至2019年年末，該固定資產(chǎn)尚可使用8年,，采用年限平均法計提折舊,，預計凈殘值為零。假設該項固定資產(chǎn)的折舊處理方法會計與稅法一致,。
（3）2021年2月15日,，稅務師在審核時發(fā)現(xiàn)，從2020年1月1日起,，甲公司將出租的辦公樓的后續(xù)計量由公允價值模式變更為成本模式,，并作為會計政策變更采用追溯調(diào)整法進行會計處理。該辦公樓于2017年12月31日建成后對外出租,，成本為1800萬元,。該投資性房地產(chǎn)各年年末的公允價值如下：2017年12月31日為1800萬元,；2018年12月31日為2100萬元；2019年12月31日為2240萬元,；2020年12月31日為2380萬元,。該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量時，采用年限平均法計提折舊,，預計使用年限為20年,，預計凈殘值為零，自辦公樓建成后次月起計提折舊,。稅法規(guī)定,，該辦公樓折舊方法釆用年限平均法，預計使用年限為20年,，預計凈殘值為零,。
（4）2020年12月因甲公司違約被丁公司告上法庭，丁公司要求甲公司賠償270萬元,。2020年12月31日法院尚未判決,，甲公司按或有事項準則對該訴訟事項確認預計負債160萬元，2021年3月12日,，法院判決甲公司賠償丁公司240萬元,，甲、丁雙方均服從判決,。判決當日甲公司向丁公司支付賠償款240萬元,。根據(jù)稅法規(guī)定預計負債產(chǎn)生的損失在實際發(fā)生前不允許稅前扣除。
假設除上述事項外,，甲公司無其他納稅調(diào)整事項,，并對上述事項進行了會計處理。
要求：根據(jù)上述資料,，回答下列問題,。

（1）針對上述事項（3），甲公司正確的會計處理有（　?。?。（★★）

A、沖減2020年度其他業(yè)務成本270萬元

B,、增加“投資性房地產(chǎn)—公允價值變動”160萬元

C,、沖減2019年度計提的投資性房地產(chǎn)累計折舊90萬元

D、增加2020年度公允價值變動損益140萬元

正確答案：C,D

答案分析：（1）資料（3）：不能將出租的辦公樓的后續(xù)計量由公允價值模式變更為成本模式,，需要進行差錯更正,，在2019年和2020年的處理中，均需要沖回計入其他業(yè)務成本和投資性房地產(chǎn)累計折舊=1800/20=90（萬元）,，選項A錯誤,，選項C正確,；增加“投資性房地產(chǎn)—公允價值變動”科目的金額=2380-1800=580（萬元），選項B錯誤,；調(diào)增2020年公允價值變動損益=2380-2240=140（萬元）,，選項D正確。

（2）對上述事項進行會計處理后,，應調(diào)增甲公司原編制的2020年度的利潤表中的“信用減值損失”項目本年數(shù)（　?。┤f元。（★★）

A,、56

B,、61

C,、78

D,、113

正確答案：D

答案分析：資料（1）調(diào)增2020年信用減值損失的金額為113萬元（226×60%-226×10%）；資料（2）沖減的是資產(chǎn)減值損失,，且為2019年金額,，不是2020年度的本年數(shù)，對上述事項進行會計處理后,，應調(diào)增甲公司原編制的2020年度的利潤表中的“信用減值損失”項目本年數(shù)=113+0=113（萬元）,。

（3）對上述事項進行會計處理后，應調(diào)減甲公司原編制的2020年12月31日資產(chǎn)負債表中的“遞延所得稅資產(chǎn)”項目期末金額（　?。┤f元,。（★★★）

A、24

B,、36.25

C,、48.75

D、55.25

正確答案：A

答案分析：資料（1）調(diào)增的遞延所得稅資產(chǎn)期末金額=113×25%=28.25（萬元）,；資料（2）調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)期初金額=56×25%=14（萬元）,，本期沖減的遞延所得稅資產(chǎn)=56÷8×25%=1.75（萬元），調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)期末金額=14-1.75=12.25（萬元）,；資料（3）影響遞延所得稅負債,；資料（4）調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)期末金額為40萬元（160×25%），應調(diào)減甲公司原編制的2020年12月31日資產(chǎn)負債表中的“遞延所得稅資產(chǎn)”項目期末金額=-28.25+（14-1.75）+40=24（萬元）,。

（4）針對上述事項（2）,，應調(diào)增甲公司原編制的2020年12月31日資產(chǎn)負債表中的“未分配利潤”項目年初余額（　　）萬元,。（★★）

A,、22.8

B、25.6

C,、32.6

D,、37.8

正確答案：D

答案分析：針對上述事項（2）,，應調(diào)增甲公司原編制的2020年12月31日資產(chǎn)負債表中的“未分配利潤”項目年初余額=56×（1-25%）×（1-10%）=37.8（萬元）。

（5）對上述事項進行會計處理后,，甲公司2020年度的利潤總額是（　?。┤f元。（★★）

A,、6272

B,、6506

C、6646

D,、6830

正確答案：D

答案分析：資料（1）調(diào)減利潤總額113萬元,，資料（2）調(diào)減利潤總額7萬元，資料（3）調(diào)增利潤總額=140+90=230（萬元）,，資料（4）調(diào)減利潤總額=240-160=80（萬元）,，則對上述事項進行會計處理后，甲公司2020年度的利潤總額=6800-113-7+230-80=6830（萬元）,。

（6）2020年度甲公司應交企業(yè)所得稅（　?。┤f元。（★★★）

A,、1683.9

B,、1706.6

C、1720.6

D,、1787.6

正確答案：A

答案分析：

2020年度甲公司應交企業(yè)所得稅=［調(diào)整后利潤總額6830+226×60%+0-（140+90）］×25%=1683.9（萬元）,。
相關會計分錄：
資料（1）：
借：以前年度損益調(diào)整—信用減值損失　　　　　　　　113
　　　　　　　　　　　　　　　　　　［226×（60%-10%）］
　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　113
借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　28.25
　貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費用　　　28.25（113×25%）
資料（2）：
沖減的資產(chǎn)減值損失為2019年金額,，不是本年,，2020年需要補提折舊金額=56/8=7（萬元），沖回遞延所得稅資產(chǎn)=（56-7）×25%=12.25（萬元）,，分錄為：
借：固定資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　　　　　　　　　56
　貸：以前年度損益調(diào)整—資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　56
借：以前年度損益調(diào)整—管理費用　　　　　　　　　　　7
　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7
借：以前年度損益調(diào)整—所得稅費用　　　　　14（56×25%）
　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　14
借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　1.75
　貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費用　　　　1.75（7×25%）
資料（3）：
不能將出租辦公樓的后續(xù)計量由公允價值模式變更為成本模式,，需要進行差錯更正。分錄為：
借：投資性房地產(chǎn)—成本　　　　　　　　　　　　　　1800
　　　　　　　　—公允價值變動　　　　440（2240-1800）
　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　　　　180（1800÷20×2）
　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　1800
　　　遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　155（620×25%）
　　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　46.5
　　　利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　　418.5
借：投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　　　　　　90（1800÷20）
　貸：以前年度損益調(diào)整—其他業(yè)務成本　　　　　　　　　90
借：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動　　　　　　　　　　140
　貸：以前年度損益調(diào)整—公允價值變動損益140（2380-2240）
借：以前年度損益調(diào)整—所得稅費用 57.5［（90+140）×25%］
　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　57.5
資料（4）：
借：以前年度損益調(diào)整—營業(yè)外支出　　　　　80（240-160）
　　預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　160
　貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　240
借：應交稅費—應交所得稅　　　　　　　　60（240×25%）
　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　40（160×25%）
　　　以前年度損益調(diào)整—所得稅費用　　　　　　　　　　20
借：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　240
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　240