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暫時性差異如何影響應(yīng)納稅所得額？

老師,，綜合題第1題第（3）問，計算企業(yè)應(yīng)交所得稅的時候,，不應(yīng)該是會計利潤加減納稅調(diào)整=應(yīng)納稅所得額,，然后應(yīng)納稅所得額*25%就是當(dāng)期應(yīng)交所得稅，為什么在這里考慮遞延所得稅,，我8000+95.5-（270-240）有點不理解,。

所得稅費用與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的所得稅 2019-11-05 22:15:52

問題來源：

甲公司為上市公司,，系增值稅一般納稅人,，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行所得稅會計核算，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,，甲公司2017年度實現(xiàn)利潤總額8000萬元,，涉及企業(yè)所得稅的相關(guān)交易或事項如下：
（1）1月30日，購買一棟公允價值為2400萬元的新辦公用房后即對外出租,，款項已以銀行存款支付,，不考慮相關(guān)稅費；將其作為投資性房地產(chǎn)核算并采用公允價值模式進行后續(xù)計量,，12月31日,，該辦公用房公允價值為2200萬元,，稅法規(guī)定該類辦公用房采用年限平均法計提折舊,，折舊年限為20年，預(yù)計凈殘值率為5%,。
（2）3月5日,，購入乙公司股票100萬股，支付價款850萬元,，其中交易費用10萬元,，將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算，11月21日,，購入丙公司股票30萬股，支付價款245萬元,，其中交易費用5萬元,，將其作為交易性金融資產(chǎn)核算。12月31日,，乙公司和丙公司股票的價格均為9元/股,，稅法規(guī)定，上述兩類資產(chǎn)在持有期間公允價值變動均不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,，在處置時計入處置當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,。
（3）12月，甲公司按規(guī)定對某虧損合同確認了預(yù)計負債160萬元,，按稅法規(guī)定,，此項計提的預(yù)計負債在相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)完成并銷售且損失實際發(fā)生時抵扣。
（4）2017年度取得國債利息收入60萬元,，因環(huán)境污染被環(huán)保部門罰款100萬元,，因未如期支付某商業(yè)銀行借款利息支付罰息10萬元。
（5）2017年年初的暫時性差異及本期轉(zhuǎn)回情況如下：

單位：萬元

項目	可抵扣暫時性差異		應(yīng)納稅暫時性差異
項目	期初	本期轉(zhuǎn)回	期初	本期轉(zhuǎn)回
存貨跌價準備	800	500
固定資產(chǎn)減值準備	1200	700
交易性金融資產(chǎn)			200	200
暫時性差異合計	2000	1200	200	200
遞延所得稅資產(chǎn),、負債余額	500		50

對上述事項,，甲公司均已按企業(yè)會計準則的規(guī)定進行了處理，預(yù)計在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異,，假設(shè)除上述交易或事項外,，沒有其他影響企業(yè)所得稅核算的因素。
根據(jù)上述資料,，回答下列問題,。

（1）針對事項（1），2017年12月31日甲公司因投資性房地產(chǎn)形成的暫時性差異為（　?。?。（★）

A、應(yīng)納稅暫時性差異95.5萬元

B,、可抵扣暫時性差異95.5萬元

C,、應(yīng)納稅暫時性差異86萬元

D、可抵扣暫時性差異86萬元

正確答案：B

答案分析：2017年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價值為2200萬元,，計稅基礎(chǔ)=2400-2400×（1-5%）/20×11/12=2295.5（萬元）,，賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異95.5萬元（2295.5-2200）,。

（2）針對甲公司2017年度涉及企業(yè)所得稅事項形成的暫時性差異,，按規(guī)定確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債時，應(yīng)計入其他綜合收益的金額為（　?。?。（★）

A、12.5萬元（借方）

B、25.0萬元（借方）

C,、32.5萬元（借方）

D,、32.5萬元（貸方）

正確答案：A

答案分析：其他權(quán)益工具投資公允價值變動計入其他綜合收益，因此確認的遞延所得稅也計入其他綜合收益,。期末賬面價值為900萬元,，計稅基礎(chǔ)為850萬元，形成應(yīng)納稅暫時性差異,，所以確認遞延所得稅負債=（900-850）×25%=12.5（萬元）,，同時確認其他綜合收益12.5萬元（借方）。

（3）甲公司2017年度應(yīng)交企業(yè)所得稅金額為（　?。┤f元,。（★★★）

A、1766.375

B,、1773.875

C,、1816.375

D、1823.875

正確答案：C

答案分析：甲公司2017年應(yīng)交所得稅=［8000+95.5-（270-240）+160-60+100-500-700+200］×25%=1816.375（萬元）,。

（4）甲公司2017年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額應(yīng)為（　?。┤f元。（★★）

A,、56.375

B,、63.875

C、256.375

D,、263.875

正確答案：D

答案分析：甲公司2017年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額=500-1200×25%+95.5×25%+160×25%=263.875（萬元）,。

（5）甲公司2017年12月31日遞延所得稅負債余額應(yīng)為（　　）萬元,。（★★）

A,、0

B,、7.5

C,、12.5

D、20.0

正確答案：D

答案分析：甲公司2017年12月31日遞延所得稅負債余額=50-200×25%+（900-850）×25%+（270-240）×25%=20（萬元）,。

（6）甲公司2017年度應(yīng)確認的所得稅費用為（　?。┤f元。（★★★）

A,、1522.5

B,、2010

C、1766.375

D,、1786.375

正確答案：B

答案分析：甲公司2017年度應(yīng)確認的遞延所得稅費用=1200×25%-200×25%-95.5×25%+（270-240）×25%-160×25%=193.625（萬元）,，甲公司2017年度應(yīng)確認的所得稅費用=1816.375+193.625=2010（萬元）。
或：甲公司2017年度應(yīng)確認的所得稅費用=（8000-60+100）×25%=2010（萬元）。

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