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第六章　財務(wù)報表

考點1：資產(chǎn)負債表

（一）資產(chǎn)負債表項目的填列方法（合并?？柬椖刻盍姓f明）

資產(chǎn)負債表的各項目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。

資產(chǎn)負債表“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字,，應(yīng)根據(jù)上年年末資產(chǎn)負債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列,。

【提示】如果上年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容與本年度不相一致，應(yīng)按照本年度的規(guī)定對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字進行調(diào)整,，填入本表“年初余額”欄內(nèi),。

【小新點】今年期末是下一年期初!有調(diào)整時，按照本年情況調(diào)整,。

資產(chǎn)負債表的“期末余額”欄主要有以下幾種填列方法：

1.根據(jù)總賬科目余額填列

(1)可直接根據(jù)有關(guān)總賬科目的期末余額填列：

如“短期借款”“資本公積”等項目

【小新點】不需單獨記,，“排除法”，記住特殊的即可,。

(2)需根據(jù)幾個總賬科目的期末余額計算填列：

如“貨幣資金”項目

貨幣資金=庫存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金(期末余額)

2.根據(jù)明細賬科目余額計算填列

資產(chǎn)負債表中的有些項目,，需要根據(jù)明細賬科目期末余額計算填列：

(1)“應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款”項目

應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款=應(yīng)收票據(jù)+應(yīng)收賬款(借)期末余額+預(yù)收賬款(借)期末余額-壞賬準備

【鏈接】“應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款”項目

應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款=應(yīng)付票據(jù)+應(yīng)付賬款(貸)+預(yù)付賬款(貸)

“預(yù)付款項”項目

預(yù)付款項=應(yīng)付賬款(借)+預(yù)付賬款(借)-壞賬準備(預(yù)付賬款)貸方余額

“預(yù)收款項”項目

預(yù)收款項=應(yīng)收賬款(貸)+預(yù)收賬款(貸)

【小新點】收對收、付對付,，資產(chǎn)為借,、減壞賬，負債為貸,。

(2)“其他應(yīng)收款”項目,，反映企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款,、預(yù)付賬款等經(jīng)營活動以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項,。

其他應(yīng)收款=應(yīng)收利息+應(yīng)收股利+其他應(yīng)收款-壞賬準備

(3)“開發(fā)支出”根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細科目期末余額填列,。

(4)“應(yīng)付職工薪酬”根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目中所屬的明細科目期末貸方余額分析填列,。

(5)“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)(負債)”需根據(jù)有關(guān)非流動資產(chǎn)和負債的項目的明細科目期末余額計算填列,。

【小新點】找到“一年內(nèi)到期的…”計算填列。

(6)“未分配利潤”根據(jù)“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的余額計算填列,。

3.根據(jù)分析計算填列

資產(chǎn)負債表的有些項目,，需要依據(jù)總賬科目和明細賬科目兩者的余額分析填列：

(1)長期借款=長期借款(總賬科目)余額-長期借款(明細科目中將在一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的)

(2)其他非流動資產(chǎn)(負債)=其他非流動資產(chǎn)余額-1年內(nèi)(含一年)收回(到期償還)的金額

【小新點】長期項目=長期余額-1年內(nèi)到期的

4.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列

資產(chǎn)負債表中的有些項目，需要根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列：

(1)如資產(chǎn)負債表中的“應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款”,、“長期股權(quán)投資”,、“在建工程”等項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”“應(yīng)收賬款”,、“長期股權(quán)投資”,、“在建工程”等科目的期末余額減去“壞賬準備”、“長期股權(quán)投資減值準備”“在建工程減值準備”等備抵科目余額后的凈額填列,。

(2)固定資產(chǎn)=固定資產(chǎn)科目期末余額-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準備

(3)無形資產(chǎn)=無形資產(chǎn)科目期末余額-累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準備

(4)在建工程=在建工程-在建工程減值準備+工程物資-工程物資減值準備

【小新點】科目-備抵類科目-已提減值損失(有的話)

5.綜合運用上述填列方法分析填列

存貨=原材料+庫存商品+委托加工物資+周轉(zhuǎn)材料+材料采購+在途物資+發(fā)出商品+材料成本差異等-存貨跌價準備

【小新點】存貨=倉庫里的+放在別人那的+在路上的+發(fā)出的-跌價準備(有什么算什么,，計劃成本法下還要考慮差異)

【例題·單選題】

2017年12月31日，某企業(yè)“固定資產(chǎn)”科目借方余額為3 000萬元,，“累計折舊”科目貸方余額為1 400萬元,，“固定資產(chǎn)減值準備”科目貸方余額為200萬元。2017年12月31日,，該企業(yè)資產(chǎn)負債表中“固定資產(chǎn)”項目期末余額應(yīng)列示的金額為(　　)萬元,。(2018年)

A.3 000

B.1 600

C.1 400

D.2 800

【答案】C

【解析】

“固定資產(chǎn)”項目期末余額應(yīng)列示的金額

=固定資產(chǎn)賬面余額-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準備

=3 000-1 400-200=1 400(萬元)。

【例題·單選題】

下列資產(chǎn)負債表項目中,，根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列的是(　　),。(2018年)

A.預(yù)收賬款

B.短期借款

C.無形資產(chǎn)

D.長期借款

【答案】C

【解析】“預(yù)收款項”項目，需要根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目貸方余額和“預(yù)收賬款”科目貸方余額計算填列,，選項A錯誤,；“短期借款”項目直接根據(jù)有關(guān)總賬科目的期末余額填列，選項B錯誤,；“無形資產(chǎn)”項目,，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計攤銷”,、“無形資產(chǎn)減值準備”等備抵科目余額后的凈額填列,，選項C正確；“長期借款”項目,，根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額計算填列,，選項D錯誤,。

【例題·單選題】

2017年12月31日，“無形資產(chǎn)”科目借方余額為200萬,，“累計攤銷”科目貸方余額為40萬,，“無形資產(chǎn)減值準備”科目貸方余額20萬，不考慮其他因素,，“無形資產(chǎn)”項目余額為(　　)萬元,。(2018年)

A.200

B.140

C.160

D.180

【答案】B

【解析】“無形資產(chǎn)”項目余額=200-40-20=140(萬元)。

【例題·多選題】

下列各項中,，通過 “存貨”項目核算的有(　　),。(2018年)

A.發(fā)出商品

B.存貨跌價準備

C.材料成本差異

D.在途物資

【答案】ABCD

【解析】“存貨”項目，反映企業(yè)期末在庫,、在途和在加工中的各種存貨的可變現(xiàn)凈值或成本(成本與可變現(xiàn)凈值孰低),。本項目應(yīng)根據(jù)“材料采購”、“原材料”,、“低值易耗品”,、“庫存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”,、“委托加工物資”,、“委托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”,、“受托代銷商品”等科目的期末余額合計數(shù),，減去“受托代銷商品款”、“存貨跌價準備”科目期末余額后的凈額填列,。材料采用計劃成本核算,，以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異,、商品進銷差價后的金額填列,。

【例題·單選題】

2016年5月31日，某企業(yè)“應(yīng)付賬款”總賬科目貸方余額為1255萬元,，其中“應(yīng)付賬款——甲公司”明細科目貸方余額為1755萬元,。“應(yīng)付賬款——乙公司”明細科目借方余額為5萬元,，“預(yù)付賬款”總賬科目借方余額為15.5萬元,。其中“預(yù)付賬款——丙公司”明細科目借方余額為20萬元?！邦A(yù)付賬款——丁公司”明細科目貸方余額為15萬元,。不考慮其他因素，該企業(yè)5月31日資產(chǎn)負債表中“預(yù)付款項”項目期末余額為(　　)萬元,。(2017年)

A.20

B.25

C.18.5

D.23.5

【答案】B

【解析】“預(yù)付款項”應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬明細賬科目的期末借方余額合計數(shù)=5+20=25(萬元),。

【例題·多選題】

下列各項中,，應(yīng)根據(jù)總賬科目期末余額直接填列的資產(chǎn)負債表項目有(　　)。(2017年改編)

A.長期應(yīng)付款

B.資本公積

C.短期借款

D.長期借款

【答案】BC

【解析】選項A,、D應(yīng)當(dāng)根據(jù)總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列,。

【例題·單選題】

某企業(yè)采用實際成本法核算存貨。年末結(jié)賬后,，該企業(yè)“原材料”科目借方余額為80萬元,。“工程物資”科目借方余額為16萬元,?！皫齑嫔唐贰笨颇拷璺接囝~為20萬元,。不考慮其他因素,。該企業(yè)年末資產(chǎn)負債表“存貨”項目的期末余額為(　　)萬元。(2017年)

A.100

B.116

C.96

D.80

【答案】A

【解析】

該企業(yè)資產(chǎn)負債表“存貨”項目的期末余額=80+20=100(萬元),。

【例題·單選題】

2016年12月31日,，甲企業(yè)“預(yù)收賬款”總賬科目貸方余額為15萬元，其明細科目余額如下,?！邦A(yù)收賬款——乙企業(yè)”科目貸方余額為25萬元?！邦A(yù)收賬款——丙企業(yè)”科目借方余額為10萬元,。不考慮其他因素，甲企業(yè)年末資產(chǎn)負債表中“預(yù)收款項”項目的期末余額為(　　)萬元,。(2017年)

A.10

B.15

C.5

D.25

【答案】D

【解析】“預(yù)收款項”項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列,。本題中“預(yù)收賬款——丙公司”是借方余額，不需要考慮,。所以預(yù)收款項期末應(yīng)當(dāng)填列的金額為25萬元,。

【例題·單選題】

下列各項中，應(yīng)根據(jù)相關(guān)總賬科目的余額直接在資產(chǎn)負債表中填列的是(　　),。(2017年改編)

A.應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款

B.固定資產(chǎn)

C.長期借款

D.短期借款

【答案】D

【解析】選項A,，根據(jù)明細賬科目余額計算；選項B,，根據(jù)科目余額減去備抵科目余額填列,；選項C，根據(jù)總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列,；選項D根據(jù)相關(guān)總賬科目的余額直接填列,，選項D正確。

【例題·單選題】

下列資產(chǎn)負債表項目中,，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額之后的凈額填列的是(　　),。(2017年)

A.固定資產(chǎn)

B.貨幣資金

C.長期待攤費用

D.開發(fā)支出

【答案】A

【解析】“固定資產(chǎn)”項目按照“固定資產(chǎn)”科目余額減去“累計折舊”,、“固定資產(chǎn)減值準備”的凈額填列；“貨幣資金”項目,，按照“庫存現(xiàn)金”,、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目的期末余額的合計數(shù)填列,；“長期待攤費用”項目,，按照“長期待攤費用”的期末余額減去將在一年內(nèi)攤銷的數(shù)額后的金額分析填列；“開發(fā)支出”按照“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細科目期末余額填列,。

【例題·單選題】

2017年8月31日,，某企業(yè)負債總額為500萬元，9月份收回應(yīng)收賬款60萬元,，以銀行存款歸還短期借款40萬元,，預(yù)收客戶貨款20萬元。不考慮其他因素,，2017年9月30日該企業(yè)負債總額為(　　)萬元,。(2018年)

A.480

B.380

C.440

D.460

【答案】A

【解析】(1)收回應(yīng)收賬款，借記“銀行存款”科目60萬元,，貸記“應(yīng)收賬款”科目60萬元,，不影響負債；(2)歸還短期借款,，借記“短期借款”科目40萬元,，貸記“銀行存款”40萬元，減少企業(yè)的負債40萬元,；(3)預(yù)收客戶貨款,，借記“銀行存款”科目20萬元，貸記“預(yù)收賬款”科目20萬元,，增加企業(yè)的負債20萬元,；所以2017年9月30日該企業(yè)的負債總額=500-40+20=480(萬元)。

【例題·多選題】

下列各項中,，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)負債表“存貨”項目期末余額發(fā)生變動的有(　　),。(2018年)

A.計提存貨跌價準備

B.用銀行存款購入的修理用備件(備品備件)

C.已經(jīng)發(fā)出但不符合收入確認條件的商品

D.收到受托代銷的商品

【答案】AB

【解析】“存貨”項目，反映企業(yè)期末在庫,、在途和在加工中的各種存貨的可變現(xiàn)凈值或成本(成本與可變現(xiàn)凈值孰低),。本項目應(yīng)根據(jù)“材料采購”、“原材料”,、“低值易耗品”,、“庫存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”,、“委托代銷商品”,、“生產(chǎn)成本”、“受托代銷商品”等科目的期末余額合計數(shù),，減去“受托代銷商品款”,、“存貨跌價準備”科目期末余額后的凈額填列。

選項A,，計提存貨跌價準備,，期末余額減少；選項B,，購入修理用備件,，期末余額增加；選項C,，發(fā)出不符合收入確認條件的商品,，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目,，二者均屬于“存貨”項目,，余額不變；選項D,，收到受托代銷商品，借記“受托代銷商品”科目,，貸記“受托代銷商品款”科目,，二者均屬于“存貨”項目，余額不變,。

【例題·多選題】

下列選項中,，屬于企業(yè)資產(chǎn)負債表“應(yīng)付職工薪酬”項目列報內(nèi)容的有(　　)。(2018年)

A.因解除勞動關(guān)系而應(yīng)給予職工的現(xiàn)金補償

B.向職工提供的異地安家費

C.應(yīng)提供給已故職工遺屬的福利

D.應(yīng)支付給臨時員工的短期薪酬

【答案】ABCD

【解析】“應(yīng)付職工薪酬”項目,，反映企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償,。企業(yè)提供給職工配偶、子女,、受贍養(yǎng)人,、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬,。職工薪酬主要包括短期薪酬,、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利,。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目所屬各明細科目的期末貸方余額分析填列,。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本項目列示。

【例題·判斷題】

年末,，企業(yè)應(yīng)將于一年內(nèi)(含一年)攤銷的長期待攤費用,，列入資產(chǎn)負債表“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目。(　　)(2018年)

【答案】√

【例題·判斷題】

資產(chǎn)負債表日,，應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”,、“銀行存款”和“其他貨幣資金”三個總賬科目的期末余額合計數(shù)填列資產(chǎn)負債表“貨幣資金”項目。(　　)(2016年)

【答案】√

考點2：利潤表

【例題·單選題】

下列各項中，應(yīng)列入一般企業(yè)利潤表“營業(yè)收入”項目的是(　　),。(2018年改編)

A.固定資產(chǎn)報廢凈收益

B.經(jīng)營租賃租金收入

C.接受捐贈利得

D.債券投資利息收入

【答案】B

【解析】選項A,、C計入營業(yè)外收入；選項D計入投資收益,。

【例題·單選題】

2017年12月,，甲公司的主營業(yè)務(wù)收入60萬元，其他業(yè)務(wù)收入10萬元,，營業(yè)外收入5萬元,，則甲公司12月份應(yīng)確認的營業(yè)收入金額為(　　)萬元。(2018年)

A.70

B.60

C.75

D.65

【答案】A

【解析】營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入,，則甲公司12月份應(yīng)確認的營業(yè)收入金額=60+10=70(萬元),。

【例題·單選題】

下列各項中，不屬于企業(yè)利潤表項目的是(　　),。(2017年)

A.綜合收益總額

B.未分配利潤

C.每股收益

D.公允價值變動收益

【答案】B

【解析】未分配利潤屬于資產(chǎn)負債表中的所有者權(quán)益項目,。

【例題·單選題】

下列各項中，不應(yīng)列入利潤表中“財務(wù)費用”項目的是(　　),。(2014年回憶版)

A.計提的短期借款利息

B.籌建期間發(fā)生的長期借款利息

C.銷售商品發(fā)生的現(xiàn)金折扣

D.經(jīng)營活動中支付銀行借款的手續(xù)費

【答案】B

【解析】籌建期間發(fā)生的長期借款的利息,，如果是可以資本化的，要計入相關(guān)資產(chǎn)成本,，如果是不能資本化的部分要計入管理費用,，選項B錯誤。

【例題·多選題】

下列各項中,，關(guān)于利潤表項目本期金額填列方法表述正確的有(　　),。(2018年)

A.“管理費用”項目應(yīng)根據(jù)“管理費用”科目的本期發(fā)生額分析填列

B.“營業(yè)利潤”項目應(yīng)根據(jù)“本年利潤”科目的本期發(fā)生額分析填列

例題·多選題

C.“稅金及附加”項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費”科目的本期發(fā)生額分析填列

D.“營業(yè)收入”項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的本期發(fā)生額分析填列

【答案】AD

【解析】“管理費用”項目應(yīng)根據(jù)“管理費用”科目的發(fā)生額分析填列,，選項A正確；本年利潤不僅僅包含營業(yè)利潤,，還包含營業(yè)外收支和所得稅費用,，因此“營業(yè)利潤”項目不是以本年利潤的本期發(fā)生額填列的，選項B不正確,；“稅金及附加”項目應(yīng)根據(jù)“稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列,，不是根據(jù)“應(yīng)交稅費”科目本期發(fā)生額分析填列的，選項C不正確,；“營業(yè)收入”項目根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”的發(fā)生額分析填列,，選項D正確。

【例題·多選題】

下列各項中,，影響利潤表“營業(yè)成本”項目本期金額的有(　　),。(2018年)

A.銷售原材料的成本

B.轉(zhuǎn)銷已售商品相應(yīng)的存貨跌價準備

C.出租非專利技術(shù)的攤銷額

D.出售商品的成本

【答案】ABCD

【解析】銷售原材料的成本計入其他業(yè)務(wù)成本，影響利潤表“營業(yè)成本”項目,，選項A正確,；轉(zhuǎn)銷已售商品相應(yīng)的存貨跌價準備計入的是主營業(yè)務(wù)成本，影響利潤表“營業(yè)成本”項目,，選項B正確,；出租非專利技術(shù)的攤銷額，計入其他業(yè)務(wù)成本,，影響利潤表“營業(yè)成本”項目,，選項C正確；出售商品的成本,，計入主營業(yè)務(wù)成本,，影響利潤表“營業(yè)成本”項目，選項D正確,。

【例題·多選題】

下列各項中，企業(yè)應(yīng)列入利潤表“稅金及附加”項目的有(　　),。(2016年)

A.銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅

B.銷售商品應(yīng)交的增值稅

C.委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)交的消費稅

D.應(yīng)交的教育費附加

【答案】AD

【解析】選項B增值稅是價外稅,，計入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)，不計入稅金及附加,；選項C委托加工物資收回后直接銷售的,，消費稅計入委托加工物資成本，收回后繼續(xù)加工的,，計入應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅,。

【例題·判斷題】

企業(yè)利潤表中的“綜合收益總額”項目，應(yīng)根據(jù)企業(yè)當(dāng)年的“凈利潤”和“其他綜合收益的稅后凈額”的合計數(shù)計算填列,。(　　)(2017年)

【答案】√

【例題·判斷題】

企業(yè)未計入當(dāng)期利潤的利得和損失扣除所得稅影響后的凈額,，應(yīng)列入其利潤表的“其他綜合收益的稅后凈額”項目。(　　)(2016年)

【答案】√