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第三章　負債

考點1：短期借款

【例題·單選題】2017年9月1日,，某企業(yè)向銀行借入資金350萬元用于生產(chǎn)經(jīng)營,，借款期限為3個月，年利率為6%,，到期一次還本付息,，利息按月計提，不考慮相關稅費,。下列各項中,，關于該借款相關科目的會計處理結(jié)果正確的是(　　)。(2018年改編)

A.借入款項時,，借記“短期借款”科目350萬元

B.每月預提借款利息時,，貸記“財務費用”科目5.25萬元

C.每月預提借款利息時，借記“應付利息”科目1.75萬元

D.借款到期歸還本息時,，貸記“銀行存款”科目355.25萬元

【答案】D

【解析】本題相關分錄如下：

借入款項時：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　350

   貸：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　350

按月計提利息時：

借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.75

   貸：應付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.75

到期償還本息時：

借：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　350

      應付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　3.5

      財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.75

   貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　355.25

【例題·單選題】2017年1月1日,，某企業(yè)向銀行借入資金600 000元，期限為6個月,，年利率為5%,，借款利息分月計提，季末交付,，本金到期一次歸還,，不考慮相關稅費。下列各項中,，2017年6月30日,，該企業(yè)交付借款利息的會計處理正確的是(　　)。(2017年改編)

A.借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　5 000

          應付利息　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500

       貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　7 500

B.借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　7 500

       貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　7 500

C.借：應付利息　　　　　　　　　　　　　　　　5 000

       貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　5 000

D.借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　2 500

          應付利息　　　　　　　　　　　　　　　　5 000

       貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　7 500

【答案】D

【解析】借款利息分月計提,，按季支付,，2017年6月30日支付利息時：

借：應付利息　　　　　　　(600 000×5%/12×2)5 000

       財務費用　　　　　　　　(600 000×5%/12)2 500

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　7500

考點2：應付票據(jù),、應付賬款、預收賬款

【提示】無力支付的銀行承兌匯票轉(zhuǎn)入短期借款,。

【例題·單選題】無力支付的銀行承兌匯票轉(zhuǎn)入(　　)。(2018年)

A.應付賬款

B.短期借款

C.應付票據(jù)

D.銀行存款

【答案】B

【解析】銀行承兌匯票到期無力支付的,，應轉(zhuǎn)入短期借款,，商業(yè)承兌匯票到期無力支付的，應轉(zhuǎn)入應付賬款,。

【例題·單選題】轉(zhuǎn)銷企業(yè)無法支付應付賬款,，應貸記的科目是(　　)。(2018年)

A.營業(yè)外收入

B.其他業(yè)務收入

C.其他應付款

D.資本公積

【答案】A

【解析】企業(yè)對于確實無法支付的應付賬款應予以轉(zhuǎn)銷,，按其賬面余額計入營業(yè)外收入,，借記“應付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目,。

【例題·單選題】某企業(yè)向客戶收取了一筆服務費后承諾在后面兩年內(nèi)為其提供相應的技術咨詢服務,。不考慮其他因素，下列各項中,，該企業(yè)收取服務費時應記入的會計科目是(　　),。(2018年)

A.主營業(yè)務收入

B.預收賬款

C.其他業(yè)務收入

D.其他應收款

【答案】B

【解析】提供后續(xù)服務的應在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入。

考點3：應付利息和應付股利

【例題·多選題】下列各項中,，關于“應付利息”科目表述正確的有(　　),。(2018年)

A.企業(yè)開出銀行承兌匯票支付銀行手續(xù)費，應記入“應付利息”科目借方

B.“應付利息”科目期末貸方余額反映企業(yè)應付未付的利息

C.按照短期借款合同約定計算的應付利息,，應記入“應付利息”借方科目

D.企業(yè)支付已經(jīng)預提的利息,，應計入“應付利息”科目借方

【答案】BD

【解析】選項A，企業(yè)因開出銀行承兌匯票而支付銀行的承兌匯票手續(xù)費,，應當計入當期財務費用,，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目,；選項C,，在資產(chǎn)負債表日,，企業(yè)應當按照計算確定的短期借款利息費用，借記“財務費用”科目,，貸記“應付利息”科目,。

【例題·單選題】下列各項中，企業(yè)計提短期借款利息費用應貸記的會計科目是(　　),。(2017年)

A.銀行存款

B.其他應付款

C.短期借款

D.應付利息

【答案】D

【解析】計提短期借款利息：

借：財務費用

   貸：應付利息

【例題·判斷題】企業(yè)向投資者宣告發(fā)放現(xiàn)金股利,，應在宣告時確認為費用。(　　)(2016年)

【答案】×

【解析】企業(yè)向投資者宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時,，借記“利潤分配——應付現(xiàn)金股利”科目,，貸記“應付股利”科目，不確認為費用,。

考點4：其他應付款

其他應付款的范圍

其他應付款是指企業(yè)除應付賬款,、應付票據(jù)、預收賬款,、應付職工薪酬,、應交稅費、應付利息,、應付股利等經(jīng)營活動以外的其他各項應付,、暫收的款項，如應付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金,、租入包裝物租金,、存入保證金等。

【例題·單選題】下列各項中,，應列入資產(chǎn)負債表“其他應付款”項目的是(　　),。(2018年)

A.應付租入包裝物租金

B.應付融資租入固定資產(chǎn)租金

C.結(jié)轉(zhuǎn)到期無力支付的應付票據(jù)

D.應付由企業(yè)負擔的職工社會保險費

【答案】A

【解析】選項A計入其他應付款，選項B計入長期應付款,，選項C計入應付賬款或短期借款,，選項D計入應付職工薪酬。

【例題·單選題】下列各項中,，企業(yè)應通過“其他應付款”科目核算的是(　　),。(2018年)

A.應付購入設備款

B.應付采購材料款

C.應交納教育費附加

D.應付租入包裝物租金

【答案】D

【解析】選項AB計入應付賬款，選項C計入應交稅費——應交教育費附加,。

【例題·多選題】下列各項中,，屬于“其他應付款”科目核算內(nèi)容的有(　　)。(2018年)

A.應付投資者的現(xiàn)金股利

B.應退回出租包裝物收取的押金

C.應付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的租金

D.應付購貨方代墊的運雜費

【答案】BC

【解析】選項A通過“應付股利”科目核算;選項B,、C通過“其他應付款”科目核算;選項D通過“應付賬款”科目核算,。

考點5：職工薪酬的內(nèi)容

【例題·單選題】下列各項中,，不屬于職工薪酬的是(　　),。(2018年)

A.為職工交納的醫(yī)療保險

B.為職工交存的住房公積金

C.為職工報銷因公差旅費

D.支付職工技能培訓費

【答案】C

【解析】醫(yī)療保險歸屬于社會保險費，職工技能培訓費歸屬于工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費,，這兩項和住房公積金均屬于短期薪酬核算的內(nèi)容,，屬于職工薪酬；選項C,，職工差旅費應計入管理費用,。

【例題·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%,。2018年12月,，該企業(yè)以其生產(chǎn)的每臺成本為150元的加濕器作為福利發(fā)放給職工，每名職工發(fā)放1臺,，該型號的加濕器每合市場售價為200元(不含稅)。該企業(yè)共有職工200名,，其中生產(chǎn)工人180名,，總部管理人員20名，不考慮其他因素,，下列各項中,，關于該企業(yè)確認非貨幣性職工薪酬會計處理結(jié)果正確的是(　　)。(2018年改編)

A.確認管理費用4 000元

B.確認管理費用3 000元

C.計入生產(chǎn)成本27 000元

D.確認應付職工薪酬46 400元

【答案】D

【解析】

借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　(200×180×1.16)41 760

       管理費用　　　　　　　　　　　　　(200×20×1.16)4 640

   貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　46 400

借：應付職工薪酬　　　　　　　　　　(200×200×1.16)46 400

   貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　 (200×200)40 000

         應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　(200×200×16%)6 400

借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　(150×200)30 000

   貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　(150×200)30000

【例題·多選題】下列各項中,，屬于短期職工薪酬的有(　　),。(2018年)

A.支付給職工的生活困難補助

B.用于開展職工教育及職工技能培訓的支出

C.支付給職工離職后的福利

D.支付給職工的工資和津貼

【答案】ABD

【解析】短期薪酬具體包括：職工工資、獎金,、津貼和補貼(選項D),，職工福利費(選項A)，醫(yī)療保險費,、工傷保險費和生育保險費等社會保險費,，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費(選項B),，短期帶薪缺勤,，短期利潤分享計劃以及其他短期薪酬。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利(選項C),、辭退福利和其他長期職工福利,。

【例題·多選題】下列各項中，屬于“應付職工薪酬”科目核算內(nèi)容的有(　　),。(2018年)

A.正式任命并聘請的獨立董事津貼

B.已訂立勞動合同的全職職工的資金

C.已訂立勞動合同的臨時職工的工資

D.向住房公積金管理機構(gòu)繳存的住房公積金

【答案】ABCD

【解析】選項A屬于應付職工薪酬中短期薪酬的津貼選,；項B屬于應付職工薪酬中短期薪酬的工資;臨時工也屬于職工的范疇，因此選項C選項也屬于應付職工薪酬,；D屬于應付職工薪酬中短期薪酬的國家規(guī)定計提標準的住房公積金,，四個選項均正確。

【例題·判斷題】企業(yè)提前解除勞動合同給予職工解除勞動關系的補償,，應通過“應付職工薪酬——辭退福利”科目核算,。(　　)(2018年)

【答案】√

【解析】

借：管理費用

   貸：應付職工薪酬——辭退福利

【例題·單選題】下列各項中，關于企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給專設銷售機構(gòu)人員的會計處理表述正確的是(　　),。(2018年)

A.按產(chǎn)品的生產(chǎn)成本確定主營業(yè)務收入

B.按產(chǎn)品的公允價值加上增值稅銷項稅額確認應付職工薪酬

C.按產(chǎn)品的賬面價值加上增值稅銷項稅額確認銷售費用

D.按產(chǎn)品的公允價值結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本

【答案】B

【解析】企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的,，應當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品含稅的公允價值計入相關資產(chǎn)成本或當期損益,，同時確認應付職工薪酬,。并應按照公允價值確認收入，同時按照產(chǎn)品的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本,。

【例題·單選題】企業(yè)將自有房屋無償提供給本企業(yè)行政管理人員使用,，下列各項中，關于計提房屋折舊的會計處理表述正確的是(　　),。(2017年)

A.借記“其他業(yè)務成本”科目,，貸記“累計折舊”科目

B.借記“其他應收款”科目，貸記“累計折舊”科目

C.借記“營業(yè)外支出“科目,，貸記“累計折舊”科目

D.借記“管理費用”科目,，貸記“應付職工薪酬”科目，同時借記“應付職工薪酬”科目,，貸記“累計折舊”科目,。

【答案】D

【解析】企業(yè)將自有房屋無償提供給本企業(yè)行政管理人員使用，在計提折舊時：

借：管理費用

   貸：應付職工薪酬

借：應付職工薪酬

   貸：累計折舊

【例題·單選題】某企業(yè)計提生產(chǎn)車間管理人員基本養(yǎng)老保險費120000元,。下列各項中,，關于該事項的會計處理正確的是(　　)。(2017年)

A.借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120000

      貸：應付職工薪酬——設定提存計劃——基本養(yǎng)老保險費　　　　120000

B.借：制造費用　　　　　120000

      貸：應付職工薪酬——設定提存計劃——基本養(yǎng)老保險費　　　　　120000

C.借：制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120000

      貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120000

D.借：制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120000

      貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120000

【答案】B

【解析】計提生產(chǎn)車間管理人員的養(yǎng)老保險費：

借：制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120000

    貸：應付職工薪酬——設定提存計劃——基本養(yǎng)老保險費　　　　　120000

【例題·判斷題】企業(yè)應在職工發(fā)生實際缺勤的會計期間確認與累積帶薪缺勤相關的應付職工薪酬,。(　　)(2018年)

【答案】×

【解析】企業(yè)應當在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬,。

【例題·判斷題】資產(chǎn)負債表日企業(yè)按工資總額的一定比例繳存基本養(yǎng)老保險屬于設定提存計劃，應確認為應付職工薪酬,。(　　)(2017年)

【答案】√

考點6：應交稅費

考點6：應交稅費概述——應交稅費概述

應交稅費

【小新點】”耕花購契“不計入應交稅費,！

【例題·多選題】下列各項中，應通過“應交稅費”科目核算的有(　　)。(2018年)

A.交納的印花稅

B.增值稅一般納稅人購進固定資產(chǎn)應支付的增值稅進項稅額

C.為企業(yè)員工代扣代繳的個人所得稅

D.交納的耕地占用稅

【答案】BC

【解析】選項BC通過“應交稅費”科目核算,，而企業(yè)交納的印花稅,、耕地占用稅等不需要預計應交數(shù)的稅金，不通過“應交稅費”科目核算,。

【例題·多選題】下列各項中,，關于增值稅一般納稅人會計處理表示正確的有(　　)。(2018年)

A.已單獨確認進項稅額的購進貨物用于投資,，應貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目

B.將委托加工的貨物用于對外捐贈,，應貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目

C.已單獨確認進項稅的購進貨物發(fā)生非正常損失，應貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目

D.企業(yè)管理部門領用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品,，應貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目

【答案】BC

【解析】選項A不正確,，外購貨物用于投資，應視同銷售,，確認增值稅銷項稅額,；選項B正確，委托加工的貨物對外捐贈,，應視同銷售,，確認增值稅銷項稅額；選項C正確,，存貨發(fā)生非正常損失,，進項稅額不得抵扣，應做進項稅額轉(zhuǎn)出,；選項D不正確,，企業(yè)領用自己生產(chǎn)的存貨，不視同銷售,，按成本領用。

【例題·判斷題】小規(guī)模納稅人銷售貨物采用銷售額和應納增值稅合并定價的方法向客戶結(jié)算款項時,，應按照不含稅銷售額確認收入,。(　　)(2018年)

【答案】√

【解析】小規(guī)模納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價的方法并向客戶結(jié)算款項，銷售貨物,、應稅勞務或應稅行為后,，應進行價稅分離，確定不含稅的銷售額,。

【例題·單選題】企業(yè)委托加工應稅消費品收回后直接對外銷售,，下列各項中，屬于由受托方代收代繳的消費稅應計入的會計科目是(　　),。(2018年)

A.發(fā)出商品

B.委托加工物資

C.稅金及附加

D.應交稅費

【答案】B

【解析】委托加工物資收回后直接對外銷售的,，消費稅計入委托加工物資的成本，選項B正確。

【例題·判斷題】企業(yè)代扣代繳的個人所得稅,，不通過“應交稅費”科目進行核算,。(　　)(2017年)

【答案】×

【解析】企業(yè)代扣代繳的個人所得稅，通過“應交稅費——應交個人所得稅”科目進行核算,。

不定項選擇題

甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,，適用的增值稅稅率為16%，每月月初發(fā)放上月工資,，2016年12月1日,，“應付職工薪酬”科目貸方余額為33萬元。該企業(yè)2016年12月發(fā)生職工薪酬業(yè)務如下：

(1)5日,，結(jié)算上月應付職工薪酬33萬元,，其中代扣代繳的職工個人所得稅1.5萬元，代扣為職工墊付的房租0.5萬元,，實際發(fā)放職工薪酬31萬元,。

(2)31日，企業(yè)以其生產(chǎn)的M產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給車間生產(chǎn)人員,。該批產(chǎn)品不含稅的市場售價為50萬元,，實際生產(chǎn)成本為40萬元。

(3)31日,，對本月職工工資分配的結(jié)果如下：車間生產(chǎn)人員14萬元,，車間管理人員5萬元，企業(yè)行政管理人員2萬元,，專設銷售機構(gòu)人員9萬元,。

(4)31日，企業(yè)計提本月基本養(yǎng)老保險費,、基本醫(yī)療保險費等社會保險費共計17.7萬元,，計提本月住房公積金8.85萬元。

要求：根據(jù)上述材料,，不考慮其他因素,，分析回答下列問題。(答案中的金額單位用萬元表示)(2018年改編)

1.根據(jù)期初資料和資料(1),，下列各項中,，企業(yè)結(jié)算職工薪酬的相關會計處理正確的是(　　)。

A.代扣個人所得稅時：

借：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　1.5

   貸：應交稅費——應交個人所得稅　　　　　　　　　1.5

B.代扣為職工墊付的房租時：

借：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　0.5

   貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.5

不定項選擇題

C.代扣個人所得稅時：

借：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　1.5

   貸：應交稅費——應交個人所得稅　　　　　　　　　1.5

D.代扣為職工墊付的房租時：

借：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　0.5

   貸：其他應收款——職工房租　　　　　　　　　　　　0.5

【答案】CD

【解析】企業(yè)代扣代繳個人所得稅時,，應當：

借：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　1.5

   貸：應交稅費——應交個人所得稅　　　　　　　　　1.5

為職工墊付房租時：

借：其他應收款　　　　　　　　　　　　　　　　　0.5

   貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.5

所以代扣為職工墊付的房租時：

借：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　0.5

   貸：其他應收款　　　　　　　　　　　　　　　　　0.5

2.根據(jù)資料(2),，下列各項中，企業(yè)發(fā)放非貨幣性福利會計處理結(jié)果正確的是(　　),。

A.發(fā)放非貨幣性福利時,，借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目50萬元

B.發(fā)放非貨幣性福利時確認收入,，貸記“主營業(yè)務收入”科目50萬元

C.確認非貨幣性福利時，借記“生產(chǎn)成本”科目58萬元

D.發(fā)放非貨幣性福利時結(jié)轉(zhuǎn)成本,。借記“主營業(yè)務成本”科目58萬元

【答案】BC

【解析】根據(jù)資料(2),，相關的會計處理如下：

借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　58

   貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　　　58

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　　　58

   貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　50

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　8

借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　40

   貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

3.根據(jù)資料(3)，下列各項中,，企業(yè)分配工資的相關會計處理結(jié)果正確的是(　　),。

A.專設銷售機構(gòu)人員工資，借記“銷售費用”科目9萬元

B.車間生產(chǎn)人員工資,，借記“生產(chǎn)成本”科目14萬元

C.車間管理人員和企業(yè)行政管理人員工資,，借記“管理費用”科目7萬元

D.全部人員工資，貸記“應付職工薪酬”科目30萬元

【答案】ABD

【解析】根據(jù)資料(3),，相關的會計處理如下：

借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　14

       制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

       管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2

       銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9

   貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　30

4.根據(jù)資料(1)至(4),，下列各項中，關于職工薪酬的表述正確的是(　　),。

A.為職工代墊的房租不屬于職工薪酬

B.計提的住房公積金屬于其他長期職工福利

C.計提的基本醫(yī)療保險費屬于短期薪酬

D.計提的基本養(yǎng)老保險費屬于短期薪酬

【答案】AC

【解析】選項B,，計提的住房公積金屬于短期薪酬；選項D,，計提的養(yǎng)老保險屬于離職后福利,。

5.根據(jù)期初資料和資料(1)至(4)，下列各項中,，甲企業(yè)2016年12月31日資產(chǎn)負債表中“應付職工薪酬”項目的期末余額是(　　)萬元,。

A.56.55

B.106.55

C.96.55

D.115.05

【答案】A

【解析】“應付職工薪酬”項目的期末余額=33(期初)-33(資料(1))+58-58(資料(2))+(14+5+2+9)(資料(3))+(17.7+8.85)(資料(4))=56.55(萬元)。