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考點(diǎn)12：無形資產(chǎn)

【例題·單選題】2017年7月，某制造業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán),，開具增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元,、增值稅稅額為6萬元,，全部款項(xiàng)已存入銀行。該專利權(quán)成本為200萬元,，已攤銷150萬元,，不考慮其他因素，該企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利權(quán)對(duì)利潤(rùn)總額的影響金額為( )萬元,。(2018年)

A.-94

B.56

C.-100

D.50

【答案】D

【解析】出售無形資產(chǎn)過程中產(chǎn)生的增值稅不影響無形資產(chǎn)的處置損益,，所以該企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利權(quán)對(duì)利潤(rùn)總額的影響金額=100-(200-150)=50萬元。

【例題·單選題】某企業(yè)將其自行開發(fā)完成的管理系統(tǒng)軟件出租給乙公司,，每年收取使用費(fèi)240 000元(不含增值稅),，雙方約定租賃期限為5年。該管理系統(tǒng)軟件的總成本為600 000元,。該企業(yè)按月計(jì)提攤銷,。不考慮其他因素，該企業(yè)對(duì)其計(jì)提累計(jì)攤銷進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理正確的是( ),。(2018年)

A.借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　 20 000

      貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　20 000

B.借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　 20 000

      貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　20 000

C.借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　 10 000

      貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　10 000

D.借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　 10 000

      貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　10 000

【答案】C

【解析】企業(yè)每月攤銷的金額為600 000/5/12=10 000元，該無形資產(chǎn)用于出租,，無形資產(chǎn)計(jì)提的攤銷需計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本,，相關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　10 000

   貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

【例題·單選題】某企業(yè)自行研究開發(fā)一項(xiàng)技術(shù)，共發(fā)生研發(fā)支出450萬元,，其中,，研究階段發(fā)生職工薪酬100萬元，專用設(shè)備折舊費(fèi)用50萬元,；開發(fā)階段滿足資本化條件支出300萬元,，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為48萬元，開發(fā)階段結(jié)束研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn),，不考慮其他因素,，下列各項(xiàng)中，關(guān)于該企業(yè)研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理表述正確的是(       ),。(2018年)

A.確認(rèn)管理費(fèi)用150萬元,，確認(rèn)無形資產(chǎn)300萬元

B.確認(rèn)管理費(fèi)用150萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)348萬元

C.確認(rèn)管理費(fèi)用100萬元,，確認(rèn)無形資產(chǎn)350萬元

D.確認(rèn)管理費(fèi)用200萬元,，確認(rèn)無形資產(chǎn)300萬元

【答案】A

【解析】研究階段：

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　　　　　　　　　　150

    貸：應(yīng)付職工薪酬 　　　　　　　　　　　　　　　　100

          累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　

開發(fā)階段：

借：研發(fā)支出——資本化支出　　　　　　　　　　　300

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　 48

    貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　350

最終達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)：

借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

    貸：研發(fā)支出——資本化支出　　　　　　　　　　　 300

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

    貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　　　　　　　　　　 150

【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理表述正確的是( ),。(2017年)

A.無形資產(chǎn)攤銷額應(yīng)全部計(jì)入管理費(fèi)用

B.用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷額應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本

C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷

D.使用壽命有限的無形資產(chǎn)自可供使用下月開始攤銷

【答案】C

【解析】無形資產(chǎn)攤銷額應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用,、其他業(yè)務(wù)成本、生產(chǎn)成本等科目,，選項(xiàng)A錯(cuò)誤,；用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷額應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本,，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；使用壽命有限的無形資產(chǎn)自可供使用當(dāng)期其開始攤銷,，選項(xiàng)D錯(cuò)誤,。

【例題·多選題】某公司為增值稅一般納稅人，2017年1月4日購(gòu)入一項(xiàng)無形資產(chǎn),，取得的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為880萬元,，增值稅稅額為52.8萬元，該無形資產(chǎn)使用年限為 5年,，按年進(jìn)行攤銷,，預(yù)計(jì)殘值為零。下列關(guān)于該項(xiàng)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理中,，正確的有( ),。(2018年)

A.2017年1月4日取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)的成本為880萬元

B.2017年12月31日該項(xiàng)無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額為176萬元

C.該項(xiàng)無形資產(chǎn)自2017年2月起開始攤銷

D.該無形資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)攤銷額為932.8萬元

【答案】AB

【解析】無形資產(chǎn)按照取得時(shí)的成本進(jìn)行初始計(jì)量，選項(xiàng)A正確,；對(duì)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用當(dāng)月起開始攤銷,，所以2017年的攤銷額=880÷5=176(萬元)，選項(xiàng)B正確,，選項(xiàng)C錯(cuò)誤,；該無形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)攤銷額為無形資產(chǎn)的成本880萬元，選項(xiàng)D錯(cuò)誤,。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中,，關(guān)于制造業(yè)企業(yè)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理表述正確的有( )。(2018年)

A.使用壽命有限的無形資產(chǎn)自使用當(dāng)月起開始攤銷

B.已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在以后期間可以轉(zhuǎn)回

C.出租無形資產(chǎn)的攤銷額應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本

D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷

【答案】ACD

【解析】對(duì)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用(即其達(dá)到預(yù)定用途)當(dāng)月起開始攤銷,，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷,，選項(xiàng)AD正確；無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),，以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回,，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；出租無形資產(chǎn)的攤銷額應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本,，選項(xiàng)C正確,。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入專利權(quán)入賬價(jià)值的有( ),。(2018年)

A.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的設(shè)備折舊費(fèi)

B.研究階段支付的研發(fā)人員薪酬

C.依法取得專利權(quán)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)

D.開發(fā)階段滿足資本化條件的材料支出

【答案】CD

【解析】選項(xiàng)AB計(jì)入管理費(fèi)用,。

【例題·判斷題】企業(yè)無法可靠區(qū)分研究階段和開發(fā)階段支出的，所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化,，計(jì)入當(dāng)期損益,。( )(2018年)

【答案】√

考點(diǎn)13：交易性金融資產(chǎn)

【例題·單選題】2018年5月10日,，甲公司從上海證券交易所購(gòu)入乙公司股票20萬股,，支付價(jià)款200萬元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利12萬元,，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1萬元,，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為0.06萬元，甲公司將該股票分為交易性金融資產(chǎn),，該交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額為( )萬元,。(2018年)

A.201

B.200

C.188

D.201.06

【答案】C

【解析】企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目,，因此本題中,，該交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額200-12=188(萬元)。

【例題·單選題】下列各項(xiàng)中,，資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)計(jì)算確認(rèn)所持有交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的金額,，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是( )。(2018年)

A.營(yíng)業(yè)外支出

B.投資收益

C.公允價(jià)值變動(dòng)損益

D.其他業(yè)務(wù)成本

【答案】C

【解析】交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,，在資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益),。

相關(guān)分錄如下：

(1)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

    貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

(2)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

    貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

【例題·單選題】2018年12月10日，甲公司購(gòu)入乙公司股票10萬股,，將其劃分為交易性金融資產(chǎn),，購(gòu)買日支付價(jià)款249萬元,，另支付交易費(fèi)用0.6萬元,，2018年12月31日，該股票的公允價(jià)值為258萬元,，不考慮其他因素,，甲公司2018年度利潤(rùn)表“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目本期金額為( )萬元。(2016年)

A.9

B.9.6

C.0.6

D.8.4

【答案】A

【解析】購(gòu)入該交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為249萬元,，在資產(chǎn)負(fù)債表日,，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目,，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”,。公允價(jià)值變動(dòng)損益=258-249=9(萬元)

【例題·單選題】2018年6月1日，甲公司以每股14元的價(jià)格購(gòu)入乙公司同日發(fā)行的股票10萬股,，確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn),。2018年6月30日，乙公司股票的市價(jià)為每股15元。則6月30日甲公司會(huì)計(jì)處理結(jié)果正確的是( ),。(2015年)

A.“交易性金融資產(chǎn)”科目借方增加10萬元

B.“投資收益”科目貸方增加10萬元

C.“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目借方增加10萬元

D.“信用減值損失”科目貸方增加10萬元

【答案】A

【解析】相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

甲公司購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)—成本　　　　　　　　　　　　 140

   貸：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　　　　　 140

6月30日,，公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　　(10×15-140)10

   貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　　10

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)通過“投資收益”科目核算的有(     ),。(2018年)

A.持有期間被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利

B.資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)

C.取得時(shí)支付的交易費(fèi)用

D.出售時(shí)公允價(jià)值與其賬面余額的差額

【答案】ACD

【解析】選項(xiàng)B借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目,，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，借貸雙方均不涉及“投資收益”科目,。

【例題·判斷題】企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí),，應(yīng)將原計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，由公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)為投資收益,。(      )(2018年)

【答案】×

【解析】企業(yè)出售交易性金融融資產(chǎn)時(shí),，不需要轉(zhuǎn)出累計(jì)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益。

【例題·判斷題】出售交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的凈損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出,。(     )(2017年)

【答案】×

【解析】出售交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的凈損失計(jì)入投資收益,。

不定項(xiàng)選擇題

甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年發(fā)生如下與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

(1)4月12日,，從深圳證券交易所購(gòu)入乙企業(yè)股票20 000股,，該股票的公允價(jià)值為900 000元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用3 000元,，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為180元,，發(fā)票已通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。甲企業(yè)將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn),。

(2)6月30日,，甲企業(yè)持有乙企業(yè)股票的市價(jià)為920 000元。

(3)7月6日,，乙企業(yè)宣告以每股0.2元發(fā)放上年度的現(xiàn)金股利,。7月10日，甲企業(yè)收到乙企業(yè)向其發(fā)放的現(xiàn)金股利,，假定股利不考慮相關(guān)稅費(fèi),。

(4)7月18日，將持有的乙企業(yè)股票全部出售,，售價(jià)為1 006 000元,，轉(zhuǎn)讓該金融商品應(yīng)交增值稅為6 000元。

要求：根據(jù)上述資料,，不考慮其他因素,，分析回答下列小題。(2018年)

1.根據(jù)資料(1),，甲企業(yè)購(gòu)入該交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額是( )元,。

A.903 180

B.902 820

C.903 000

D.900 000

【答案】D

【解析】4月12日取得交易性金融資產(chǎn)：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　900 000

      投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　 180

   貸：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　　　 903 180

2.根據(jù)資料(1)和(2),，下列各項(xiàng)中，甲企業(yè)6月30日應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額是( )元,。

A.17 000

B.20 000

C.16 820

D.17 180

【答案】B

【解析】6月30日,，確認(rèn)該股票的公允價(jià)值變動(dòng)損益：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　 20000

   貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　 20000

3.根據(jù)資料(1)和(3)，下列各項(xiàng)中,，關(guān)于甲企業(yè)現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理結(jié)果表述正確的是(       ),。

A.宣告發(fā)放股利時(shí)，確認(rèn)投資收益4 000元

B.實(shí)際收到股利時(shí),，確認(rèn)投資收益4 000元

C.宣告發(fā)放股利時(shí),，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益4 000元

D.實(shí)際收到股利時(shí)，沖減交易性金融資產(chǎn)成本4 000元

【答案】A

【解析】7月6日,，乙企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：

借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

   貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

7月10日,，收到乙企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利：

借：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　　　　　4000

   貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

4.根據(jù)資料(1)至(4)，下列各項(xiàng)中,，甲企業(yè)出售乙企業(yè)股票的會(huì)計(jì)處理正確的是(       ),。

A.借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　 20 000

      貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　20 000

B.借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 20 000

      貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　20 000

C.借：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　1 006 000

      貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　 900 000

                                    ——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　20 000

             投資收益　　　　　　　　　　　　　　　86 000

D.借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　6 000

      貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅　　 6 000

【答案】CD

【解析】7月18日，出售該交易性金融資產(chǎn)：

借：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　　 1 006 000

      貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　 900 000

                                    ——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　20 000

             投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　86 000

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

     貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅　　　　 6 000

5.根據(jù)資料(1)至(4),，該交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)引起甲企業(yè)2019年?duì)I業(yè)利潤(rùn)增加的金額是( )元,。

A.104 000

B.107 000

C.81 000

D.101 000

【答案】D

【解析】

該交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)引起甲企業(yè)2019年?duì)I業(yè)利潤(rùn)增加的金額

=-3 000+20 000+4 000+86 000-6 000=101 000(元)。

某制造企業(yè)為增值稅一般納稅人,，2019年至2020年發(fā)生相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

(1)2019年6月1日,，購(gòu)進(jìn)一臺(tái)設(shè)備并交付生產(chǎn)部門使用，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)格為95萬元,，增值稅稅額為15.2萬元,，發(fā)票已通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，全部款項(xiàng)已通過銀行存款支付,。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年,，預(yù)計(jì)凈殘值為5萬元，采用直線法計(jì)提折舊,。

(2)2020年1月至6月,，企業(yè)將該設(shè)備出租,，每月取得不含稅租金收入0.5萬元,，增值稅稅額為0.08萬元，款項(xiàng)以銀行存款收訖,。

(3)2020年8月,，企業(yè)為該設(shè)備進(jìn)行日常維修，發(fā)生維修費(fèi)用0.5萬元,。

(4)2020年12月,，該設(shè)備因遭受自然災(zāi)害發(fā)生嚴(yán)重毀損，企業(yè)支付清理費(fèi)1萬元，經(jīng)保險(xiǎn)公司認(rèn)定應(yīng)賠償損失30萬元,。該設(shè)備已計(jì)提累計(jì)折舊13.5萬元,，未存在減值跡象;至當(dāng)年末，設(shè)備尚未清理完畢,。

要求：根據(jù)上述資料,，不考慮其他因素，分析回答下列小題(答案中的金額單位用萬元表示),。(2018年)

1.根據(jù)資料(1),下列關(guān)于2019年6月1日購(gòu)進(jìn)設(shè)備相關(guān)表述正確的是(      ),。

A.借記“固定資產(chǎn)”科目95萬元

B.借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目6.08萬元

C.借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目9.12萬元

D.借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目15.2萬元

【答案】 AD

【解析】相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　95

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　15.2

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 110.2

2.據(jù)資料(1),下列各項(xiàng)中，關(guān)于該設(shè)備折舊的表述正確的是(     ),。

A.2019年7月開始計(jì)提折舊 

B.2019年6月開始計(jì)提折舊

C.該設(shè)備月折舊額為0.75萬元

D.該設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊總額為95萬元

【答案】AC

【解析】固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊,，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊,，從下月開始計(jì)提折舊,，所以2019年7月開始計(jì)提折舊。應(yīng)采用直線法計(jì)提折舊,，應(yīng)計(jì)提折舊總額=95-5=90(萬元),，月折舊額=90/10/12=0.75(萬元)。

3.根據(jù)資料(1)和(2),，下列各項(xiàng)中,，關(guān)于該設(shè)備出租的相關(guān)會(huì)計(jì)處理正確的是( )。

A.設(shè)備按月計(jì)提折舊時(shí)：

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.75

    貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.75

B. 設(shè)備按月計(jì)提折舊時(shí)：

借：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.75

    貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.75

C.設(shè)備按月計(jì)提折舊時(shí)：

借：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.75

    貸：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　0.75

D.設(shè)備按月計(jì)提折舊時(shí)：

借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　0.75

    貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.75

【答案】D

【解析】相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.58

    貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 0.5

           應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　0.08

借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　0.75

    貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.75

4.根據(jù)資料(3),下列各項(xiàng)中,，企業(yè)對(duì)該設(shè)備發(fā)生的日常維修費(fèi)用應(yīng)記入的會(huì)計(jì)科目是( ),。

A.制造費(fèi)用

B.管理費(fèi)用

C.其他業(yè)務(wù)成本

D.生產(chǎn)成本

【答案】B

【解析】相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 0.5

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 0.5

5.根據(jù)資料(1)和(4),下列各項(xiàng)中，關(guān)于企業(yè)處置該設(shè)備會(huì)計(jì)處理結(jié)果的表述正確的是( ),。

A.按應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠款借記“固定資產(chǎn)清理”科目30萬元

B.2020年12月31日,，資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目期末余額為52.5萬元

C.出售該設(shè)備時(shí)，按其賬面價(jià)值借記“固定資產(chǎn)清理”科目81.5萬元

D.按支付的清理費(fèi)借記“固定資產(chǎn)清理”科目1萬元

【答案】CD

【解析】相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　81.5

      累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　13.5

    貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　95

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

借：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

    貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　30

固定資產(chǎn)清理期末列入“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目,，選項(xiàng)B錯(cuò)誤,。

2019年1月1日，甲企業(yè)開始自行研發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù),，當(dāng)年發(fā)生與該項(xiàng)專利技術(shù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)如下：

(1)1月31日,，該項(xiàng)專利技術(shù)研究階段工作結(jié)束，共發(fā)生研發(fā)人員薪酬25萬元,，本月用銀行存款支付其他研發(fā)支出64萬元,。

(2)2月1日，研發(fā)活動(dòng)進(jìn)入開發(fā)階段,，該階段領(lǐng)用本企業(yè)原材料成本為100萬元(不考慮增值稅),，確認(rèn)研究人員薪酬130萬元,。用銀行存款支付其他研發(fā)支出18萬元。開發(fā)階段的全部支出中有10萬元不符合資本化條件,。

(3)8月1日,，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途，并按法律規(guī)定申請(qǐng)獲得專利權(quán),，以銀行存款支付注冊(cè)登記費(fèi)2萬元,。8月5日，交付行政管理部門使用,。專利權(quán)采用直線法分5年進(jìn)行攤銷,。預(yù)計(jì)凈殘值為零。

(4)11月1日,，將專利權(quán)出租給乙企業(yè),，租期為10個(gè)月，每月租金為5萬元(不考慮增值稅),。

要求：

根據(jù)上述資料,，不考慮其他因素。分析回答下列小題,。(答案中的金額單位用萬元表示)(2017年)

1.根據(jù)資料(1),，下列各項(xiàng)中，關(guān)于研究階段研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理正確的是( ),。

A.發(fā)生其他研發(fā)支出時(shí)：

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　　　　　　　　　　　64

   貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　64

B.確認(rèn)研發(fā)人員薪酬時(shí)：

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　　　　　　　　　　　25

   貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　25

C.1月末結(jié)轉(zhuǎn)研究階段支出時(shí)：

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　89

   貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　　　　　　　　　　　89

D.1月末結(jié)轉(zhuǎn)研究階段支出時(shí)：

借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　89

   貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　　　　　　　　　　　89

【答案】ABC

【解析】根據(jù)資料(1)：

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　　　　　　　　　　　89

   貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　25

          銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　64

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　89

   貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　　　　　　　　　　　89

2.根據(jù)資料(2),，下列各項(xiàng)中，關(guān)于開發(fā)階段研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理表述正確的是(     ),。

A.借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目248萬元

B.借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目238萬元

C.借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目248萬元

D.借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目10萬元

【答案】BD

【解析】開發(fā)階段中應(yīng)當(dāng)計(jì)入”研發(fā)支出——資本化支出”的金額為100+130+18-10=238(萬元),，計(jì)入“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”的金額為10萬元。

3.根據(jù)資料(2)至(3),，下列各項(xiàng)中,，該企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)處理結(jié)果正確的是(     )。

A.專利權(quán)入賬價(jià)值為240萬元

B.2019年專利權(quán)攤銷額為20萬元

C.2019年專利權(quán)攤銷額為20.83萬元

D.專利權(quán)入賬價(jià)值為250萬元

【答案】AB

【解析】無形資產(chǎn)開發(fā)階段符合資本化條件的支出為238萬元,，注冊(cè)登記費(fèi)為2萬元,，所以無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=238+2=240(萬元)。因?yàn)樵摕o形資產(chǎn)在2019年8月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),，所以2019年共攤銷5個(gè)月,，所以2019年攤銷的金額=240/5/12×5=20萬元。

4.根據(jù)資料(4),，下列各項(xiàng)中,，關(guān)于出租專利權(quán)的會(huì)計(jì)處理表述正確的是(     ),。

A.攤銷額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出

B.攤銷額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本

C.租金收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入

D.租金收入計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

【答案】BC

【解析】無形資產(chǎn)出租取得的租金收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入,，其相應(yīng)的攤銷額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本,。

5.根據(jù)資料(1)至(4)，上述業(yè)務(wù)對(duì)甲企業(yè)2019年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影響金額是(      )萬元,。

A.-99

B.-111

C.-109

D.-119

【答案】C

【解析】上述業(yè)務(wù)對(duì)甲企業(yè)2019年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影響金額=-(25+64)(資料(1))-10(資料(2))-20(資料(3))+5×2(資料(4))=-109(萬元),。

甲公司是生產(chǎn)多種產(chǎn)品的制造企業(yè)，為增值稅一般納稅人,，適用的增值稅稅率為16%,，原材料采用實(shí)際成本核算，材料發(fā)出成本采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算,，2019年12月1日,，M材料庫(kù)存數(shù)量為500千克，每千克實(shí)際成本為200元,，該公司12月份發(fā)生有關(guān)存貨業(yè)務(wù)如下：

(1)2日,，以面值為250 000元的銀行匯票購(gòu)買M材料800千克，每千克不含增值稅銷售價(jià)格為250元,，價(jià)款共計(jì)200 000元,，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為32 000元，由銷貨方代墊運(yùn)雜費(fèi)3 000元(不考慮增值稅),。材料驗(yàn)收入庫(kù),，銀行匯票多余款項(xiàng)通過銀行退回并已收妥。

(2)10日,，收到乙公司作為資本投入的M材料3 000千克,，并驗(yàn)收入庫(kù)，同時(shí)收到乙公司開具的增值稅發(fā)票,，投資合同約定該批材料不含增值稅價(jià)格為600 000元,，與公允價(jià)值相同，允許抵扣的增值稅為96 000元,，乙公司在甲公司注冊(cè)資本中享有份額的金額為580 000元,。

(3)31日，發(fā)料憑證匯總表中列明M材料的耗用情況如下,，生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用1600千克,，車間管理部門領(lǐng)用300千克，行政管理部門領(lǐng)用200千克,，銷售部門領(lǐng)用100千克,。

(4)31日，財(cái)產(chǎn)清查中盤虧M材料的成本為15 000元,，相應(yīng)轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為2 400元,，經(jīng)查屬于材料保管人員過失造成的，按規(guī)定由其賠償6 000元,，其他損失由公司承擔(dān),，款項(xiàng)尚未收到,。

要求：依據(jù)上述材料，不考慮其他因素,，分析回答下列小題(答案中的金額單位用元表示)(2017年)

1.根據(jù)資料(1)下列各項(xiàng)中,，甲公司會(huì)計(jì)處理正確的是( )。

A.退回銀行匯票的多余款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　15 000

   貸：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　　　　15 000

B.用銀行匯票購(gòu)買材料時(shí)

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 203 000

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅　　　　　　32 000

   貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 235 000

C.申請(qǐng)簽發(fā)銀行匯票時(shí)：

借：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　　　 250 000

   貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 250 000

D.用銀行匯票購(gòu)買材料時(shí)

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 203 000

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　32 000

   貸：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　　　 235 000

【答案】ACD

【解析】申請(qǐng)簽發(fā)銀行匯票時(shí)：

借：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　　　 250 000

   貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 250 000

2日購(gòu)入M材料時(shí)：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 203 000

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　32 000

       銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　15 000

   貸：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　　　 250 000

2.根據(jù)資料(2)下列各項(xiàng)中,，甲公司會(huì)計(jì)處理結(jié)果正確的是(     ),。

A.“資本公積”科目貸方登記116 000元

B.“原材料”科目借方登記600 000元

C.“應(yīng)交稅費(fèi)”科目借方登記元96 000

D.“實(shí)收資本”科目貸方登記696 000元

【答案】ABC

【解析】10日接受投入M材料時(shí)：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 600 000

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　96 000

   貸：實(shí)收資本　　　　　　　　　　　　　　　 580 000

          資本公積——資本溢價(jià)　　　　　　　　　　 116 000

3.根據(jù)期初資料、資料(1)和(2),，甲公司當(dāng)月發(fā)出M材料平均單價(jià)是(     )元,。

A.205.35

B.210

C.209.3

D.204.65

【答案】B

【解析】甲公司采用月末一次加權(quán)平均法核算，月末發(fā)出M材料的平均單價(jià)=(500×200+203 000+600 000)/(500+800+3 000)=210(元/千克),。

4.根據(jù)資料(3),，下列各項(xiàng)中，甲公司會(huì)計(jì)處理表述正確的是(     ),。

A.車間管理部門領(lǐng)用的材料計(jì)入制造費(fèi)用

B.生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用的材料計(jì)入生產(chǎn)成本

C.銷售部門領(lǐng)用的材料計(jì)入銷售費(fèi)用

D.行政管理部門領(lǐng)用的材料計(jì)入管理費(fèi)用

【答案】ABCD

【解析】31日,，核算發(fā)出材料成本時(shí)：

借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　336 000(1 600×210)

       制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　 63 000(300×210)

       管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　 42 000(200×210)

       銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　 21 000(100×210)

   貸：原材料　　　　　　　　　　　462 000(2 200×210)

5.根據(jù)資料(4),下列各項(xiàng)中，甲公司會(huì)計(jì)處理正確的是(      ),。

A.應(yīng)收賬款增加6 000元

B.原材料減少15 000元

C.其他應(yīng)收款增加6 000元

D.管理費(fèi)用增加15 000元

【答案】BC

【解析】31日,，盤虧M材料時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　17 400

   貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　15 000

         應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　 2 400

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后：

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　11 400

       其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

   貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　17 400