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第二章　資產(chǎn)

考點6：存貨概述

【例題·單選題】

某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法核算發(fā)出材料成本,。2017年6月1日結(jié)存乙材料200件，單位成本35元,，6月10日購入乙材料400件,，單位成本40元，6月20日購入乙材料400件,，單位成本45元,。當(dāng)月發(fā)出乙材料600件。不考慮其他因素,，該企業(yè)6月份發(fā)出乙材料的成本為(　　)元,。(2018年)

A.24600

B.25000

C.26000

D.23000

【答案】A

【解析】該企業(yè)6月份發(fā)出乙材料的成本=(200×35+400×40+400×45)÷(200+400+400)×600=24600(元)。

【例題·單選題】

下列各項中,，不會引起期末存貨賬面價值發(fā)生變動的是(　　),。(2018年)

A.已確認(rèn)銷售收入但尚未發(fā)出的商品

B.尚未確認(rèn)銷售收入但已發(fā)出的商品

C.已收到發(fā)票賬單并付款的在途物資

D.尚未收到發(fā)票賬單月末暫估入賬的材料

【答案】B

【解析】選項A,，已確認(rèn)銷售收入同時要結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本，因此導(dǎo)致存貨賬面價值減少,；選項B,，尚未確認(rèn)銷售收入但已發(fā)出的商品，記入“發(fā)出商品”科目,，其仍屬于存貨項目,，因此不會引起期末存貨賬面價值發(fā)生變動；選項C,，已收到發(fā)票賬單并付款的在途物資,，會導(dǎo)致存貨賬面價值增加；選項D,，尚未收到發(fā)票賬單月末暫估入賬的材料,，會導(dǎo)致存貨賬面價值增加。

【例題·多選題】

下列各項中,，應(yīng)計入企業(yè)存貨成本的有(　　),。(2018年)

A.存貨加工過程中發(fā)生的直接成本

B.為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品的可直接確定的設(shè)計費用

C.購買存貨時支付的進(jìn)口關(guān)稅

D.存貨采購運輸中發(fā)生的定額內(nèi)合理損耗

【答案】ABCD

【解析】存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本,。選項A,，存貨加工過程中發(fā)生的直接成本屬于存貨的加工成本；選項B,，企業(yè)為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的,、可直接確定的設(shè)計費用應(yīng)計入存貨的成本，屬于存貨的其他成本,；選項C,，購買存貨時支付的進(jìn)口關(guān)稅屬于存貨的采購成本；選項D,，存貨采購運輸中發(fā)生的定額內(nèi)合理損耗屬于存貨的采購成本,。

【例題·多選題】

下列各項中，應(yīng)計入企業(yè)存貨成本的有(　　),。(2018年)

A.存貨加工過程中發(fā)生的直接成本

B.為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品的可直接確定的設(shè)計費用

C.購買存貨時支付的進(jìn)口關(guān)稅

D.存貨采購運輸中發(fā)生的定額內(nèi)合理損耗

【答案】ABCD

【解析】存貨成本包括采購成本,、加工成本和其他成本。選項A,，存貨加工過程中發(fā)生的直接成本屬于存貨的加工成本,；選項B，企業(yè)為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的,、可直接確定的設(shè)計費用應(yīng)計入存貨的成本,，屬于存貨的其他成本；選項C,，購買存貨時支付的進(jìn)口關(guān)稅屬于存貨的采購成本,；選項D,，存貨采購運輸中發(fā)生的定額內(nèi)合理損耗屬于存貨的采購成本。

【例題·多選題】

存貨按實際成本計價的企業(yè),，發(fā)出存貨成本的計價方法有(　　),。(2016年)

A.月末一次加權(quán)平均法

B.個別計價法

C.移動加權(quán)平均法

D.先進(jìn)先出法

【答案】ABCD

【解析】存貨按實際成本計價的企業(yè)，發(fā)出存貨成本的計價方法包括個別計價法,、先進(jìn)先出法,、月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法。

考點7：原材料

【小新點】計劃成本思路總結(jié)

【對比】“材料采購”、“在途物資”和“原材料”科目的區(qū)別

【例題·單選題】

某工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人,，原材料采用計劃成本核算,，A材料計劃成本每噸為20元。本期購進(jìn)A材料6000噸,，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款總額為102000元,，增值稅稅額為16320元。另發(fā)生運雜費用1400元,，途中保險費用359元,。原材料運抵企業(yè)后驗收入庫原材料5995噸，運輸途中合理損耗5噸,。購進(jìn)A材料發(fā)生的成本差異(超支)為(　　)元,。(2018年)

A.79

B.179

C.15120

D.15220

【答案】B

【解析】購入材料的實際成本為=102000+16320+1400+359=120079(元)，

計劃成本=5995×20=119900(元),，

故購進(jìn)A材料的超支差異為120079-119900=179(元),。

【例題·單選題】

某企業(yè)為增值稅一般納稅人,，增值稅稅率為16%，銷售一批材料,，價稅合計為6032元,，該批材料計劃成本為4200元。材料成本差異率為2%,。不考慮其他因素,，銷售材料應(yīng)確認(rèn)的損益為(　　)元。(2018年)

A.1884

B.1084

C.1968

D.916

【答案】D

【解析】銷售收入=6032/(1+16%)=5200(元),，銷售成本=材料實際成本=4200×(1+2%)=4284(元),，銷售材料應(yīng)確認(rèn)的損益=5200-4284=916(元)。

【例題·單選題】

期初材料計劃成本500萬元,，超支差異為90萬元,。本月入庫材料計劃成本1100萬元，節(jié)約170萬元,。本月領(lǐng)用材料計劃成本1200萬元,，領(lǐng)用材料實際成本(　　)萬元。(2018年)

A.1395

B.1140

C.1005

D.1260

【答案】B

【解析】

材料成本差異率=(90-170)/(500+1100)×100%=-80/1600×100%=-5%,，

本月領(lǐng)用材料的實際成本=1200×(1-5%)=1140(萬元),。

【例題·單選題】

下列各項中，關(guān)于“材料成本差異”科目的表述正確的是(　　),。(2017年)

A.期初貸方余額反映庫存材料的超支差異

B.期末余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨列示

C.期末貸方余額反映庫存材料的節(jié)約差異

D.借方登記入庫材料的節(jié)約差異

【答案】C

【解析】期末貸方余額反映庫存材料的節(jié)約差異,，選項A錯誤；期末余額在“存貨”項目中填列,，選項B錯誤,；借方登記入庫材料的超支差異，選項D錯誤,。

【例題·單選題】

下列各項中,，關(guān)于企業(yè)領(lǐng)用原材料的會計處理表述不正確的是(　　)。(2016年)

A.在建廠房工程領(lǐng)用的原材料成本應(yīng)計入工程成本

B.專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)日常維修房屋領(lǐng)用的原材料應(yīng)計入銷售費用

C.生產(chǎn)車間日常維修房屋領(lǐng)用的原材料應(yīng)計入制造費用

D.生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料成本應(yīng)計入成本

【答案】C

【解析】生產(chǎn)車間日常維修房屋領(lǐng)用的原材料應(yīng)計入管理費用,。

【例題·判斷題】

月末貨到單未到的入庫材料應(yīng)按暫估價入賬,，并于下月初作相反方向會計分錄予以沖回。(　　),。(2017年)

【答案】√

【例題·判斷題】

計劃成本法下,，本期發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)按期(月)分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)。(　　)(2016年)

【答案】√

考點8：委托加工物資

【例題·單選題】

甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,，委托乙企業(yè)加工一批應(yīng)交消費稅的W材料,，發(fā)出原材料的成本為50000元，加工費為10000元,，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為1600元,，發(fā)票已通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,。由乙企業(yè)代收代繳的消費稅為4000元。甲企業(yè)收回W材料直接用于銷售,。不考慮其他因素,，甲企業(yè)收回委托加工W材料的成本為(　　)元。(2018年)

A.60000

B.65700

C.64000

D.61700

【答案】C

【解析】因收回W材料后用于直接出售,，乙企業(yè)代收代繳的消費稅計入委托加工物資成本,，且加工費已取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項稅額可以進(jìn)行抵扣,，所以甲企業(yè)收回委托加工W材料的成本=50000+10000+4000=64000(元),。

【例題·單選題】

下列各項中，關(guān)于收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的委托加工物資在加工過程中發(fā)生的相關(guān)稅費,，不應(yīng)計入委托加工物資成本的是(　　),。(2018年)

A.發(fā)出加工物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料超支差異

B.由委托方代繳的消費稅

C.企業(yè)支付給受托方的加工費

D.企業(yè)發(fā)出物資支付的運費

【答案】B

【解析】委托加工物資收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，消費稅不計入收回委托加工物資成本,。

【例題·單選題】

甲公司為增值稅一般納稅人,，委托乙公司加工一批應(yīng)稅消費品，收回后直接對外出售,，甲公司支付加工費100萬元,，增值稅16萬元，并取得乙公司開具的增值稅專用發(fā)票,。另付乙公司代扣代繳消費稅15萬元,。下列各項中，甲公司支付加工費和相關(guān)稅費會計處理正確的是(　　),。(金額單位為萬元)(2017年)

A.借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　　131

      貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 131

B.借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　　100

          應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　　　　　16

                       ——應(yīng)交消費稅　　　　　　　　　　15

      貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 131

C.借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　　115

          應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　　　　　16

      貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 131

D.借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　　116

          應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅　　　　　　　　　　　15

      貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 131

【答案】C

【解析】相關(guān)會計分錄為：

借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　　　 115

       應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　　　　　　16

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 131

【例題·多選題】

甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工一批物資,，發(fā)出原材料的實際成本為100萬元，支付運雜費3萬元,，加工費2萬元(均不考慮增值稅)。乙企業(yè)代收代繳消費稅8萬元,，該物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品,。不考慮其他稅費，下列各項中,，關(guān)于甲企業(yè)委托加工物資會計處理結(jié)果表述正確的有(　　),。(2017年)

A.支付的運雜費3萬元應(yīng)計入委托加工物資成本

B.乙企業(yè)代收代繳的消費稅8萬元應(yīng)計入委托加工物資成本

C.乙企業(yè)代收代繳的消費稅8萬元應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目

D.委托加工物資成本總額為105萬元

【答案】ACD

【解析】甲企業(yè)委托加工物資的賬務(wù)處理為：

借：委托加工物資　　　　　　　　　　　(100+3+2)105

      應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅　　　　　　　　　　　　 8

   貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

          銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　　13

考點9：庫存商品

【例題·單選題】

某商品流通企業(yè)庫存商品采用毛利率法核算。2017年5月初,，W類庫存商品成本總額為125萬元,，本月購進(jìn)商品成本為180萬元，本月銷售收入為250萬元,，W類商品上期毛利率為20%,。不考慮其他因素,，該類商品月末庫存成本總額為(　　)萬元。(2018年)

A.55

B.200

C.105

D.152.5

【答案】C

【解析】期末存貨成本=期初存貨成本+本期購進(jìn)存貨成本-本期銷售成本,；

銷售成本=銷售額-銷售毛利,；

銷售毛利=銷售額×毛利率=250×20%=50(萬元)；

銷售成本=250-50=200(萬元),；

期末存貨成本=125+180-200=105(萬元),。

【例題·單選題】

企業(yè)采用毛利率法核算庫存商品，月初商品成本600萬,，購進(jìn)存貨成本1400萬,，本月銷售收入1600萬，該商品上期毛利率為15%,，則月末結(jié)存商品成本為(　　)萬元,。(2018年)

A.700

B.1360

C.400

D.640

【答案】D

【解析】期末存貨成本=期初存貨成本+本期購進(jìn)存貨成本-本期銷售成本;

銷售成本=銷售額-銷售毛利；

銷售毛利=銷售額×毛利率=1600×15%=240(萬元),；

銷售成本=1600-240=1360(萬元),；

期末存貨成本=600+1400-1360=640(萬元)。

【例題·單選題】

某商場采用售價金額法核算庫存商品,。2015年3月1日,，該商場庫存商品的進(jìn)價成本總額為180萬元，售價總額為250萬元;本月購入商品的進(jìn)價成本總額為500萬元,，售價總額為750萬元,；本月實現(xiàn)的銷售收入總額為600萬元。不考慮其他因素,，2015年3月31日該商場庫存商品的成本總額為(　　)萬元,。(2016年)

A.408

B.400

C.272

D.192

【答案】C

【解析】本月商品進(jìn)銷差價率=(期初庫存商品進(jìn)銷差價+本期購入商品進(jìn)銷差價)÷(期初庫存商品售價+本期購入商品售價)×100%=(250-180+750-500)÷(250+750)×100%=32%，2015年3月31日該商場庫存商品的成本總額=期初庫存商品的進(jìn)價成本+本期購進(jìn)商品的進(jìn)價成本-本期銷售商品的成本=180+500-600×(1-32%)=272(萬元),。

考點10：存貨清查和存貨減值

【例題·單選題】

下列各項中,，關(guān)于企業(yè)原材料盤虧及毀損會計處理表述正確的是(　　)。(2017年)

A.保管員賠償過失造成的損失,，計入管理費用

B.因臺風(fēng)造成的凈損失,，計處營業(yè)外支出

C.應(yīng)由保險公司賠償?shù)牟糠郑嬋霠I業(yè)外收入

D.經(jīng)營活動造成的凈損失,，計入其他業(yè)務(wù)成本

【答案】B

【解析】企業(yè)發(fā)生存貨盤虧或毀損時：

借：待處理財產(chǎn)損溢

   貸：原材料等

按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后：

借：原材料等(收回的殘料價值)

       其他應(yīng)收款(應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)牟糠?

       管理費用(一般經(jīng)營損失)

       營業(yè)外支出(非常損失)

   貸：待處理財產(chǎn)損溢

【例題·判斷題】

企業(yè)因收發(fā)計量錯誤發(fā)生的原材料盤盈,，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)將盤盈金額沖減管理費用。(　　)(2017年)

【答案】√

【例題·單選題】

資產(chǎn)減值影響因素消失后,，下列資產(chǎn)中,，已確認(rèn)的減值損失應(yīng)在其已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回的是(　　)。(2016年)

A.存貨

B.無形資產(chǎn)

C.投資性房地產(chǎn)

D.固定資產(chǎn)

【答案】A

【解析】存貨計提的減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回,，以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的,，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益,。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，企業(yè)的無形資產(chǎn),、固定資產(chǎn),、投資性房地產(chǎn)等的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回,。