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第八章　政府會計基礎(chǔ)

政府會計標準體系,、政府會計核算模式

政府會計標準體系

政府會計核算模式

【例題?單選題】《政府會計準則——基本準則》確立了“雙功能”,、“雙基礎(chǔ)”、“雙報告”的政府會計核算體系,，其中“雙報告”指的是(　　)。(2018年)

A.預(yù)算報告和財務(wù)報告

B.決算報告和財務(wù)報告

C.績效報告和預(yù)算報告

D.預(yù)算報告和決算報告

【答案】B

【解析】“雙報告”指的是決算報告和財務(wù)報告,。

【例題?多選題】下列各項中關(guān)于政府會計核算體系的表述正確的有(　　),。(2018年)

A.政府會計主體應(yīng)當編制決算報告和財務(wù)報告

B.政府會計由預(yù)算會計和財務(wù)會計構(gòu)成

C.政府預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制,，國務(wù)院另有規(guī)定的，從其規(guī)定

D.政府財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制

【答案】ABCD

政府會計要素及其確認和計量

要點提示：

1.資產(chǎn)類別

2.資產(chǎn)的計量屬性

政府資產(chǎn)的計量屬性主要包括歷史成本(一般采用),、重置成本、現(xiàn)值,、公允價值和名義金額(無法采用其他計量屬性的,，采用名義金額計量),。

政府會計要素及其確認和計量

3.負債的分類

4.負債的計量屬性

政府負債的計量屬性主要包括歷史成本(一般采用)、現(xiàn)值和公允價值(應(yīng)確保能夠持續(xù),、可靠計量),。

5.收入的定義

政府收入是指報告期內(nèi)導(dǎo)致政府會計主體凈資產(chǎn)增加的,、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流入。

6.收入的確認條件

收入的確認應(yīng)當同時滿足以下條件：

一是與收入相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源很可能流入政府會計主體,；

二是含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流入會導(dǎo)致政府會計主體資產(chǎn)增加或者負債減少；

三是流入金額能夠可靠地計量,。

7.費用的定義

費用是指報告期內(nèi)導(dǎo)致政府會計主體凈資產(chǎn)減少的,、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流出。

【例題?多選題】下列各項中,，屬于政府主體資產(chǎn)的有(　　)。(2018年)

A.在建工程

B.長期投資

C.保障性住房

D.自然資源資產(chǎn)

【答案】ABCD

【解析】政府會計主體的資產(chǎn)按照流動性,，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。其中,，非流動資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、在建工程,、無形資產(chǎn)、長期投資,、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備資產(chǎn),、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和自然資源資產(chǎn)等,。

【例題?單選題】下列各項中，不屬于政府資產(chǎn)的計量屬性的是(　　),。

A.歷史成本

B.名義金額

C.可變現(xiàn)凈值

D.現(xiàn)值

【答案】C

【解析】政府資產(chǎn)的計量屬性主要包括歷史成本,、重置成本,、現(xiàn)值、公允價值和名義金額,。

【例題?判斷題】政府預(yù)算收入是指報告期內(nèi)導(dǎo)致政府會計主體凈資產(chǎn)增加的，含有服務(wù)潛力或經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流入,。(　　)(2018年)

【答案】×

【解析】政府收入是指報告期內(nèi)導(dǎo)致政府會計主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流入,，不是指政府預(yù)算收入。

【例題?單選題】下列各項中,，屬于政府財務(wù)會計要素的是(　　),。(2018年)

A.預(yù)算結(jié)余

B.預(yù)算收入

C.凈資產(chǎn)

D.預(yù)算支出

【答案】C

【解析】政府財務(wù)會計要素包括資產(chǎn),、負債、凈資產(chǎn)(選項C),、收入和費用。

【例題?多選題】下列各項中,，屬于政府財務(wù)會計要素的有(　　),。(2018)

A.結(jié)余

B.資產(chǎn)

C.負債

D.收入

【答案】BCD

【解析】政府財務(wù)會計要素包括資產(chǎn),、負債、凈資產(chǎn),、收入和費用。

政府財務(wù)報告和決算報告

政府決算報告與財務(wù)報告對比

【例題?單選題】下列各項中，關(guān)于政府決算報告的表述不正確的是(　　),。(2018年)

A.主要以收付實現(xiàn)制為編制基礎(chǔ)

B.以預(yù)算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準

C.是政府綜合財務(wù)報告的重要組成內(nèi)容

D.綜合反映政府會計主體預(yù)算收支的年度執(zhí)行結(jié)果

【答案】C

【解析】詳見前頁區(qū)別表。

政府單位會計核算

政府單位會計核算概述

【提示】這里的現(xiàn)金,，是指單位的庫存現(xiàn)金以及其他可以隨時用于支付的款項，包括庫存現(xiàn)金,、銀行存款、其他貨幣資金,、零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度,，以及通過財政直接支付方式支付的款項。

資產(chǎn)業(yè)務(wù)

(一)零余額賬戶用款額度(財政授權(quán)支付方式)

(二)財政應(yīng)返還額度

【小新點】現(xiàn)金收支“雙核算”

(三)固定資產(chǎn)

單位的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物，專用設(shè)備,，通用設(shè)備，文物和陳列品,，圖書,、檔案，家具,、用具、裝具及動植物,。

1.對固定資產(chǎn)計提折舊

(5)賬務(wù)處理：

單位按月計提固定資產(chǎn)折舊

借：業(yè)務(wù)活動費用,、單位管理費用,、經(jīng)營費用,、加工物品、在建工程等

  貸：固定資產(chǎn)累計折舊

2.固定資產(chǎn)后續(xù)支出

借：在建工程(賬面價值)

   固定資產(chǎn)累計折舊

  貸：固定資產(chǎn)

3.處置固定資產(chǎn)

【例題?單選題】下列各項中,，不屬于“資金結(jié)存”明細科目的是(　　)。

A.零余額賬戶用款額度

B.貨幣資金

C.庫存現(xiàn)金

D.財政應(yīng)返還額度

【答案】C

【解析】“資金結(jié)存”科目應(yīng)設(shè)置“零余額賬戶用款額度”“貨幣資金”“財政應(yīng)返還額度”三個明細科目,。

【例題?單選題】在財政授權(quán)支付方式下,，單位收到代理銀行蓋章的“財政授權(quán)支付到賬通知書”時，根據(jù)到賬通知書所列數(shù)額,，財務(wù)會計應(yīng)編制的會計分錄為(　　),。

A.借：業(yè)務(wù)活動費用

   貸：零余額賬戶用款額度

B.借：零余額賬戶用款額度

   貸：財政撥款收入

C.借：資金結(jié)存

   貸：財政撥款預(yù)算收入

D.借：零余額賬戶用款額度

   貸：財政撥款預(yù)算收入

【答案】B

【解析】在財政授權(quán)支付方式下，單位收到代理銀行蓋章的“財政授權(quán)支付到賬通知書”時,，根據(jù)到賬通知書所列數(shù)額，借記“零余額賬戶用款額度”科目,，貸記“財政撥款收入”科目,；選項C是在預(yù)算會計中應(yīng)進行的會計處理。

【例題?單選題】在財政直接支付方式下,，年度終了,，單位根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，在財務(wù)會計中,，應(yīng)借記(　　)。

A.財政應(yīng)返還額度

B.財政撥款收入

C.財政撥款預(yù)算收入

D.資金結(jié)存

【答案】A

【解析】在財政直接支付方式下,，年度終了,，單位根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，在財務(wù)會計中應(yīng)借記“財政應(yīng)返還額度—財政直接支付”科目,，貸記“財政撥款收入”科目,。

【例題?單選題】下列各項中，關(guān)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)特點的表述不正確的是(　　),。

A.為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動或其他活動需要而控制的

B.使用年限超過1年(不含1年)、單位價值在規(guī)定標準以上

C.在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)

D.單位價值未達到規(guī)定標準的不能作為固定資產(chǎn)核算

【答案】D

【解析】單位價值雖未達到規(guī)定標準,，但使用期限超過1年(不含1年)的大批同類物資,，如圖書、家具,、用具,、裝具及動植物等,，應(yīng)當作為固定資產(chǎn)進行核算和管理。

【例題?單選題】事業(yè)單位接受捐贈的固定資產(chǎn)按確定的成本增加固定資產(chǎn),，支付的運費等貸記“銀行存款”等科目，其差額貸記(　　),。

A.財政撥款收入

B.事業(yè)收入

C.其他收入

D.捐贈收入

【答案】D

【解析】單位接受捐贈的固定資產(chǎn),，按照確定的固定資產(chǎn)成本：

借：固定資產(chǎn)、在建工程

  貸：零余額賬戶用款額度,、銀行存款(發(fā)生的相關(guān)稅費,、運輸費等)

捐贈收入(差額)

【例題?單選題】下列各項中，關(guān)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊的說法正確的是(　　),。

A.事業(yè)單位應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊

B.當月增加的固定資產(chǎn),，次月開始計提折舊

C.當月減少的固定資產(chǎn)，當月不再計提折舊

D.提前報廢的固定資產(chǎn),，應(yīng)補提折舊

【答案】C

【解析】除文物和陳列品、動植物,、圖書,、檔案、單獨計價入賬的土地,、以名義金額計量的固定資產(chǎn)等固定資產(chǎn)外,，單位應(yīng)當按月對固定資產(chǎn)計提折舊，選項A錯誤,；當月增加的固定資產(chǎn),，當月開始計提折舊，選項B錯誤,；當月減少的固定資產(chǎn)，當月不再計提折舊,，選項C正確,；提前報廢的固定資產(chǎn),，也不再計提折舊,，選項D錯誤。

【例題?單選題】事業(yè)單位報經(jīng)批準無償調(diào)出固定資產(chǎn)的,，在調(diào)出過程中發(fā)生的歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費用,，在財務(wù)會計中應(yīng)計入(　　),。

A.其他支出

B.事業(yè)支出

C.資產(chǎn)處置費用

D.業(yè)務(wù)活動費用

【答案】C

【解析】無償調(diào)出過程中發(fā)生的歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費用,，借記“資產(chǎn)處置費用”科目，貸記“銀行存款”等科目,。

【例題?單選題】在財政直接支付方式下,，年末，根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支付數(shù)的差額應(yīng)編制的會計分錄為(　　),。

A.借：財政應(yīng)返還額度

   貸：財政撥款收入

B.借：財政應(yīng)返還額度

   貸：零余額賬戶用款額度

C.借：財政應(yīng)返還額度

   貸：財政撥款預(yù)算收入

D.借：財政應(yīng)返還額度

   貸：事業(yè)收入

【答案】A

【解析】年末，根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支付數(shù)的差額,，借記“財政應(yīng)返還額度—財政直接支付”科目,，貸記“財政撥款收入”科目。

【例題?單選題】某事業(yè)單位為增值稅小規(guī)模納稅人,，2017年10月9日,，購入一臺不需要安裝的專用設(shè)備,，用于本單位的專業(yè)業(yè)務(wù)活動,，設(shè)備價款和增值稅稅款合計為580000元,，由財政直接支付,，假定不考慮其他因素,，該事業(yè)單位購入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理為(　　),。(2018年改編)

A.借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　580000

   貸：財政撥款收入　　　　　　　　　　　　　 580000

B.借：事業(yè)支出　　　　　　　　　　　　　　　580000

   貸：資金結(jié)存　　　　　　　　　　　　　　　 580000

C.借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　580000

   貸：財政撥款收入　　　　　　　　　　　　　 580000

借：事業(yè)支出　　　　　　　　　　　　　　　　580000

   貸：財政撥款預(yù)算收入　　　　　　　　　　　 580000

D.借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　580000

   貸：事業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　 580000

【答案】C

【解析】事業(yè)單位購入固定資產(chǎn)時：

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　580000

  貸：財政撥款收入　　　　　　　　　　　　　　　580000

借：事業(yè)支出　　　　　　　　　　　　　　　　　580000

  貸：財政撥款預(yù)算收入　　　　　　　　　　　　　580000