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第7講-核心考點-第5章

核心考點介紹(第五章)

考點概述：

考點1：商品銷售收入(★★★)

一,、一般銷售商品收入的處理

借：銀行存款/應(yīng)收賬款/預(yù)收賬款/應(yīng)收票據(jù)等

  貸： 主營業(yè)務(wù)收入

     應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

借： 主營業(yè)務(wù)成本

   存貨跌價準(zhǔn)備(銷售存貨所對應(yīng)的跌價準(zhǔn)備)

  貸：庫存商品

二,、已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品的處理

如果企業(yè)售出商品但不符合銷售商品收入確認(rèn)的五項條件，不應(yīng)確認(rèn)收入,。為了單獨反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本,，企業(yè)應(yīng)增設(shè)“發(fā)出商品”科目?！鞍l(fā)出商品”也屬于存貨項目,。

注意：

盡管發(fā)出商品不符合收入確認(rèn)條件的，但是納稅義務(wù)如果已經(jīng)產(chǎn)生,，比如已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票,，則應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的銷項稅額。

會計分錄：

1.發(fā)出商品時：

借：發(fā)出商品(成本價)

  貸：庫存商品(成本價)

2.納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生時：(只確認(rèn)稅額,，不確認(rèn)收入)

借：應(yīng)收賬款

  貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(售價×適用稅率)

3.滿足收入確認(rèn)條件時：

借：應(yīng)收賬款等

  貸：主營業(yè)務(wù)收入

同時：

借：主營業(yè)務(wù)成本

  貸：發(fā)出商品

三,、商業(yè)折扣,、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理

1.商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而給予的價格扣除。

商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生,，不構(gòu)成商品最終成交價格的一部分,，企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額,。(之前的事情)

2.現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除,。(加速回款的措施)

現(xiàn)金折扣發(fā)生是企業(yè)銷售商品之后，所以企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的,，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品銷售收入金額。

現(xiàn)金折扣應(yīng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益“財務(wù)費用”科目中,。

注意：

在計算現(xiàn)金折扣時,，還應(yīng)注意銷售方是按不包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，還是按包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣,，兩種情況下購買方享有的折扣金額不同,。

3.銷售折讓

銷售折讓是企業(yè)因售出商品質(zhì)量不符合要求等原因而在售價上給予的減讓。

(1)銷售折讓如果發(fā)生在確認(rèn)銷售收入之前,，則應(yīng)在確認(rèn)銷售收入時直接按扣除銷售折讓后的凈額確認(rèn),。

會計分錄：

借：銀行存款等

  貸： 主營業(yè)務(wù)收入(扣除折讓后的凈額)

     應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

同時：

借：主營業(yè)務(wù)成本

  貸：發(fā)出商品

提示：

如商品已發(fā)出不滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將庫存商品結(jié)轉(zhuǎn)至“發(fā)出商品”科目中,。

(2)企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入發(fā)生銷售折讓,，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期的銷售商品收入,，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的,，還應(yīng)沖減已確認(rèn)的增值稅銷項稅額。

會計分錄：

借： 主營業(yè)務(wù)收入

   應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

  貸：銀行存款等

四,、銷售退回的處理

企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量,、品種不符合要求等原因而發(fā)生的銷售退回，應(yīng)分不同情況進行會計處理,。

(1)尚未確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回：

借：庫存商品

  貸：發(fā)出商品

(2)已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回(不含資產(chǎn)負(fù)債表日后事項)：

借： 主營業(yè)務(wù)收入

   應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

  貸：銀行存款等

同時：

借：庫存商品

  貸：主營業(yè)務(wù)成本

五,、采用預(yù)收款方式銷售商品的處理

1.收到預(yù)收款項時：

借：銀行存款

  貸：預(yù)收賬款

2.發(fā)貨滿足收入確認(rèn)條件時：

借：預(yù)收賬款

  貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

借：主營業(yè)務(wù)成本

  貸：庫存商品

六、采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的處理

采用支付手續(xù)費委托代銷方式下,，委托方在發(fā)出商品時,，通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時確認(rèn)為銷售商品收入,，同時將應(yīng)支付的代銷手續(xù)費計入銷售費用,。

受托方應(yīng)在代銷商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定代銷手續(xù)費,，確認(rèn)勞務(wù)收入,。

1.委托方的會計分錄：

(1)發(fā)出代銷商品時：

借：委托代銷商品(成本價)

  貸：庫存商品(成本價)

(2)收到受托方代銷清單時：

借：應(yīng)收賬款

  貸： 主營業(yè)務(wù)收入

     應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

同時結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

  貸：委托代銷商品

(3)支付代銷手續(xù)費：

借： 銷售費用(受托方收取的手續(xù)費)

   應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

  貸：應(yīng)收賬款

(4)收到剩余貨款

借：銀行存款

  貸：應(yīng)收賬款

2.受托方的會計分錄：

(1)收到代銷商品時：

借：受托代銷商品(不含稅售價)

  貸：受托代銷商品款(不含稅售價)

(2)對外銷售時：

借：銀行存款等

  貸： 受托代銷商品

     應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

(3)收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票時：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)

  貸：應(yīng)付賬款

同時：

借：受托代銷商品款

  貸：應(yīng)付賬款

(4)收取代銷手續(xù)費：

借：應(yīng)付賬款

  貸： 其他業(yè)務(wù)收入(受托方收取的手續(xù)費)

     應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

(5)支付代銷貨款

借：應(yīng)付賬款

  貸：銀行存款

七,、銷售材料等存貨的處理

借：銀行存款等

  貸： 其他業(yè)務(wù)收入

     應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

同時：

借：其他業(yè)務(wù)成本

  貸：原材料等

考點2：提供勞務(wù)收入(★★★)

(一)在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)

對于一次就能完成的勞務(wù)，或在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù),，應(yīng)在提供勞務(wù)交易完成時確認(rèn)收入,，確認(rèn)的金額通常為合同或協(xié)議金額。

會計分錄：

1.發(fā)生勞務(wù)支出：

借：勞務(wù)成本(歸集勞務(wù)成本發(fā)生額)

  貸：銀行存款等

2.確認(rèn)收入,、結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：銀行存款等

  貸： 主營/其他業(yè)務(wù)收入

     應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

借：主營/其他業(yè)務(wù)成本

  貸：勞務(wù)成本

(二)勞務(wù)的開始和完成分屬于不同會計期間

1.提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計

勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間,，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對提供勞務(wù)交易的結(jié)果作出可靠估計地，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入,。

解釋：

同時滿足下列條件,，則交易的結(jié)果能夠可靠地估計：

(1)收入的金額能夠可靠地計量

(2)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

(3)交易的完工進度能夠可靠地確定

企業(yè)可以根據(jù)提供勞務(wù)的特點，選用下列方法確定提供勞務(wù)交易的完工進度：

①已完工作的測量,，要由專業(yè)的測量師對已經(jīng)提供的勞務(wù)進行測量;

②已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例;

③已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例,。

(4)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量

采用完工百分比法確認(rèn)收入時，收入和成本應(yīng)按以下公式計算：

本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工進度-以前期間已確認(rèn)的收入

本期確認(rèn)的成本=勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完工進度-以前期間已確認(rèn)的成本

會計分錄：

(1)收到預(yù)收款時：

借：銀行存款

  貸：預(yù)收賬款

(2)預(yù)交增值稅時：

借：應(yīng)交稅費—預(yù)交增值稅

  貸：銀行存款

(3)發(fā)生勞務(wù)支出時：

借： 勞務(wù)成本(歸集勞務(wù)成本發(fā)生額)

   應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

  貸：銀行存款

(4)確認(rèn)收入,、結(jié)轉(zhuǎn)成本時：

借：預(yù)收賬款

  貸： 主營業(yè)務(wù)收入

     應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

借：主營業(yè)務(wù)成本

  貸：勞務(wù)成本

2.提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計

如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間,，且企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日不能可靠地估計所提供勞務(wù)的交易結(jié)果，即不能同時滿足之前的四個條件,，則不能按完工百分比法確認(rèn)收入,。此時企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計發(fā)生的勞務(wù)成本能否得到補償，并按以下方法處理：

(1)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部能夠得到補償,，應(yīng)按已收或預(yù)計能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入,，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本;

(2)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計部分能夠得到補償?shù)模瑧?yīng)按能夠得到部分補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入,，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本,。

(3)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)模瑧?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)為當(dāng)期損益(主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本),，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入,。

考點3：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入(★★)

一、內(nèi)容

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要指讓渡無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入,，出租固定資產(chǎn)取得的租金,，進行債權(quán)投資收取的利息，進行股權(quán)投資取得現(xiàn)金股利等,，也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入,。

二、賬務(wù)處理

(一)收入金額確定

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入金額,，應(yīng)按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法確定,，具體如下：

①如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入;

②如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費,，但需要提供后續(xù)服務(wù)的,，在合同協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入;

③如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費的，按合同協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費方法計算確定的金額分期確認(rèn)收入,。

(二)會計分錄：

1.取得租金收入：

借：銀行存款

  貸： 其他業(yè)務(wù)收入

     應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

2.攤銷時：

借：其他業(yè)務(wù)成本

  貸：累計折舊/累計攤銷等

考點4：營業(yè)成本(★★)

一,、內(nèi)容

營業(yè)成本包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。

二,、賬務(wù)處理

會計分錄：

1.銷售結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借： 主營業(yè)務(wù)成本

   存貨跌價準(zhǔn)備

  貸：庫存商品,、勞務(wù)成本、原材料,、周轉(zhuǎn)材料等

2.期末結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：本年利潤

  貸：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本

考點5：稅金及附加(★★★)

一,、內(nèi)容

稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費，包括消費稅,、城市維護建設(shè)稅,、教育費附加、資源稅,、房產(chǎn)稅、車船稅,、城鎮(zhèn)土地使用稅,、印花稅等。

二,、賬務(wù)處理

1.計提時：

借：稅金及附加

  貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅等

2.交納時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅等

  貸：銀行存款

考點6：期間費用(★★)

期間費用是指企業(yè)日?；顒影l(fā)生的不能計入特定核算對象的成本，而應(yīng)計入發(fā)生當(dāng)期損益的費用,。期間費用包括：銷售費用,、管理費用和財務(wù)費用。

一,、銷售費用

銷售費用是指企業(yè)銷售商品和材料,、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費,、包裝費,、展覽費和廣告費、商品維修費,、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失,、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)(含銷售網(wǎng)點,、售后服務(wù)網(wǎng)點等)的職工薪酬,、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)日常修理費用等后續(xù)支出也屬于銷售費用,。

二,、管理費用

管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的各種費用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費,、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的以及應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費,、行政管理部門負(fù)擔(dān)的工會經(jīng)費、董事會費,、聘請中介機構(gòu)費,、咨詢費(含顧問費)、訴訟費,、業(yè)務(wù)招待費,、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、研究費用,、排污費以及企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費用等,。

三、財務(wù)費用

財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用,，包括利息支出(減利息收入),、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣等,。

考點7：利潤(★★)

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果,，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等,。

一,、營業(yè)利潤

營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失-信用減值損失+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)+投資收益(-投資損失)+其他收益+資產(chǎn)處置收益(-資產(chǎn)處置損失)

二、利潤總額

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

三,、凈利潤

凈利潤=利潤總額-所得稅費用

四,、營業(yè)外收支

(一)營業(yè)外收入(不需要與有關(guān)的費用進行配比)

營業(yè)外收入是指企業(yè)確認(rèn)的與其日常活動無直接關(guān)系的各項利得,，主要包括非流動資產(chǎn)毀損報廢收益,、盤盈利得(主要指現(xiàn)金溢余無法查明原因部分)、捐贈利得,、債務(wù)重組利得等,。

會計分錄：

1.產(chǎn)生時：

借： 固定資產(chǎn)清理(非流動資產(chǎn)報廢凈收益)

   待處理財產(chǎn)損溢(現(xiàn)金溢余無法查明原因)

   應(yīng)付賬款等(確實無法支付)

  貸：營業(yè)外收入

2.期末結(jié)轉(zhuǎn)時：

借：營業(yè)外收入

  貸：本年利潤

(二)營業(yè)外支出

營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各項損失,，主要包括非流動資產(chǎn)毀損報廢損失,、盤虧損失、公益性捐贈支出,、罰款支出,、債務(wù)重組損失、非常損失等。

會計分錄：

1.產(chǎn)生時：

借：營業(yè)外支出

  貸： 固定資產(chǎn)清理(固定資產(chǎn)毀損報廢凈損失)

     待處理財產(chǎn)損溢(資產(chǎn)盤虧凈損失)

     庫存商品(對外捐贈,，成本價)

     應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

                    (對外捐贈視同銷售)

     銀行存款等(支付罰款,、違約金等)

2.月末結(jié)轉(zhuǎn)時：

借：本年利潤

  貸：營業(yè)外支出

五、所得稅費用

企業(yè)所得稅費用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個部分,。

(一)應(yīng)交所得稅的計算

1.應(yīng)納稅所得額(稅法的利潤)是在企業(yè)稅前會計利潤(即利潤總額)的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的,，計算公式為：

應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

2.企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅的計算公式為：

應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

(二)所得稅費用的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定,，對當(dāng)期應(yīng)交所得稅加以調(diào)整計算后，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用,，通過“所得稅費用”科目核算,。

所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費用(-遞延所得稅收益)

遞延所得稅=(遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額)

六、本年利潤

(一)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法

期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法有表結(jié)法和賬結(jié)法,。

表結(jié)法下，各損益類科目每月月末只需結(jié)計出本月發(fā)生額和月末累計余額,，不結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目,。

賬結(jié)法下，每月月末均需編制轉(zhuǎn)賬憑證,，將在賬上結(jié)計出的各損益類科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,。

(二)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會計處理

會計期末要將企業(yè)所有的損益類會計科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目中。

年度終了,，企業(yè)還應(yīng)將“本年利潤”科目的本年累計余額轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”科目中,。

綜述：

第五章內(nèi)容屬于教材當(dāng)中的重要內(nèi)容，涉及題型有單選題,、多選題,、判斷題和不定項選擇題，并且收入內(nèi)容是不定項選擇題的常規(guī)考點,，會結(jié)合負(fù)債等內(nèi)容一并出題,，所以要求各位學(xué)員針對不同情況收入確認(rèn)的賬務(wù)處理一定要精準(zhǔn)把握。

除收入外，費用和利潤也會結(jié)合財務(wù)報表的章節(jié)內(nèi)容進行出題,，本處內(nèi)容學(xué)不扎實,，利潤表的編制會存在較大障礙，建議各位學(xué)員全面把握,。