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第7講-核心考點(diǎn)-第5章

核心考點(diǎn)介紹(第五章)

考點(diǎn)概述：

考點(diǎn)1：商品銷(xiāo)售收入(★★★)

一,、一般銷(xiāo)售商品收入的處理

借：銀行存款/應(yīng)收賬款/預(yù)收賬款/應(yīng)收票據(jù)等

  貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

     應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

   存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(銷(xiāo)售存貨所對(duì)應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備)

  貸：庫(kù)存商品

二,、已經(jīng)發(fā)出但不符合銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的商品的處理

如果企業(yè)售出商品但不符合銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的五項(xiàng)條件，不應(yīng)確認(rèn)收入,。為了單獨(dú)反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入的商品成本,，企業(yè)應(yīng)增設(shè)“發(fā)出商品”科目?！鞍l(fā)出商品”也屬于存貨項(xiàng)目,。

注意：

盡管發(fā)出商品不符合收入確認(rèn)條件的，但是納稅義務(wù)如果已經(jīng)產(chǎn)生,，比如已經(jīng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,，則應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

會(huì)計(jì)分錄：

1.發(fā)出商品時(shí)：

借：發(fā)出商品(成本價(jià))

  貸：庫(kù)存商品(成本價(jià))

2.納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生時(shí)：(只確認(rèn)稅額,，不確認(rèn)收入)

借：應(yīng)收賬款

  貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(售價(jià)×適用稅率)

3.滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件時(shí)：

借：應(yīng)收賬款等

  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

同時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

  貸：發(fā)出商品

三,、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷(xiāo)售折讓的處理

1.商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而給予的價(jià)格扣除,。

商業(yè)折扣在銷(xiāo)售時(shí)即已發(fā)生,，不構(gòu)成商品最終成交價(jià)格的一部分，企業(yè)銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的,，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額,。(之前的事情)

2.現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。(加速回款的措施)

現(xiàn)金折扣發(fā)生是企業(yè)銷(xiāo)售商品之后,，所以企業(yè)銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的,，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品銷(xiāo)售收入金額。

現(xiàn)金折扣應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目中,。

注意：

在計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí),，還應(yīng)注意銷(xiāo)售方是按不包含增值稅的價(jià)款提供現(xiàn)金折扣，還是按包含增值稅的價(jià)款提供現(xiàn)金折扣,，兩種情況下購(gòu)買(mǎi)方享有的折扣金額不同,。

3.銷(xiāo)售折讓

銷(xiāo)售折讓是企業(yè)因售出商品質(zhì)量不符合要求等原因而在售價(jià)上給予的減讓。

(1)銷(xiāo)售折讓如果發(fā)生在確認(rèn)銷(xiāo)售收入之前,，則應(yīng)在確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)直接按扣除銷(xiāo)售折讓后的凈額確認(rèn),。

會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款等

  貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(扣除折讓后的凈額)

     應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

同時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

  貸：發(fā)出商品

提示：

如商品已發(fā)出不滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將庫(kù)存商品結(jié)轉(zhuǎn)至“發(fā)出商品”科目中,。

(2)企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入發(fā)生銷(xiāo)售折讓?zhuān)也粚儆谫Y產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的,，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷(xiāo)售商品收入,，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，還應(yīng)沖減已確認(rèn)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額,。

會(huì)計(jì)分錄：

借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

   應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

  貸：銀行存款等

四,、銷(xiāo)售退回的處理

企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的銷(xiāo)售退回,，應(yīng)分不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

(1)尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回：

借：庫(kù)存商品

  貸：發(fā)出商品

(2)已確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回(不含資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng))：

借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

   應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

  貸：銀行存款等

同時(shí)：

借：庫(kù)存商品

  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

五、采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售商品的處理

1.收到預(yù)收款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款

  貸：預(yù)收賬款

2.發(fā)貨滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件時(shí)：

借：預(yù)收賬款

  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

  貸：庫(kù)存商品

六,、采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品的處理

采用支付手續(xù)費(fèi)委托代銷(xiāo)方式下,，委托方在發(fā)出商品時(shí)，通常不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入,，而應(yīng)在收到受托方開(kāi)出的代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)為銷(xiāo)售商品收入,，同時(shí)將應(yīng)支付的代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。

受托方應(yīng)在代銷(xiāo)商品銷(xiāo)售后,，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi),，確認(rèn)勞務(wù)收入,。

1.委托方的會(huì)計(jì)分錄：

(1)發(fā)出代銷(xiāo)商品時(shí)：

借：委托代銷(xiāo)商品(成本價(jià))

  貸：庫(kù)存商品(成本價(jià))

(2)收到受托方代銷(xiāo)清單時(shí)：

借：應(yīng)收賬款

  貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

     應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)代銷(xiāo)商品成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

  貸：委托代銷(xiāo)商品

(3)支付代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)：

借： 銷(xiāo)售費(fèi)用(受托方收取的手續(xù)費(fèi))

   應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

  貸：應(yīng)收賬款

(4)收到剩余貨款

借：銀行存款

  貸：應(yīng)收賬款

2.受托方的會(huì)計(jì)分錄：

(1)收到代銷(xiāo)商品時(shí)：

借：受托代銷(xiāo)商品(不含稅售價(jià))

  貸：受托代銷(xiāo)商品款(不含稅售價(jià))

(2)對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)：

借：銀行存款等

  貸： 受托代銷(xiāo)商品

     應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

(3)收到委托方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

  貸：應(yīng)付賬款

同時(shí)：

借：受托代銷(xiāo)商品款

  貸：應(yīng)付賬款

(4)收取代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)：

借：應(yīng)付賬款

  貸： 其他業(yè)務(wù)收入(受托方收取的手續(xù)費(fèi))

     應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

(5)支付代銷(xiāo)貨款

借：應(yīng)付賬款

  貸：銀行存款

七,、銷(xiāo)售材料等存貨的處理

借：銀行存款等

  貸： 其他業(yè)務(wù)收入

     應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

同時(shí)：

借：其他業(yè)務(wù)成本

  貸：原材料等

考點(diǎn)2：提供勞務(wù)收入(★★★)

(一)在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)

對(duì)于一次就能完成的勞務(wù)，或在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù),，應(yīng)在提供勞務(wù)交易完成時(shí)確認(rèn)收入,，確認(rèn)的金額通常為合同或協(xié)議金額。

會(huì)計(jì)分錄：

1.發(fā)生勞務(wù)支出：

借：勞務(wù)成本(歸集勞務(wù)成本發(fā)生額)

  貸：銀行存款等

2.確認(rèn)收入,、結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：銀行存款等

  貸： 主營(yíng)/其他業(yè)務(wù)收入

     應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

借：主營(yíng)/其他業(yè)務(wù)成本

  貸：勞務(wù)成本

(二)勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬于不同會(huì)計(jì)期間

1.提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)

勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間,，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對(duì)提供勞務(wù)交易的結(jié)果作出可靠估計(jì)地，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入,。

解釋?zhuān)?/p>

同時(shí)滿(mǎn)足下列條件,，則交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)：

(1)收入的金額能夠可靠地計(jì)量

(2)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

(3)交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定

企業(yè)可以根據(jù)提供勞務(wù)的特點(diǎn)，選用下列方法確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度：

①已完工作的測(cè)量,，要由專(zhuān)業(yè)的測(cè)量師對(duì)已經(jīng)提供的勞務(wù)進(jìn)行測(cè)量;

②已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例;

③已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例,。

(4)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量

采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，收入和成本應(yīng)按以下公式計(jì)算：

本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的收入

本期確認(rèn)的成本=勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的成本

會(huì)計(jì)分錄：

(1)收到預(yù)收款時(shí)：

借：銀行存款

  貸：預(yù)收賬款

(2)預(yù)交增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅

  貸：銀行存款

(3)發(fā)生勞務(wù)支出時(shí)：

借： 勞務(wù)成本(歸集勞務(wù)成本發(fā)生額)

   應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

  貸：銀行存款

(4)確認(rèn)收入,、結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：

借：預(yù)收賬款

  貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

     應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

  貸：勞務(wù)成本

2.提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)

如勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間,，且企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日不能可靠地估計(jì)所提供勞務(wù)的交易結(jié)果，即不能同時(shí)滿(mǎn)足之前的四個(gè)條件,，則不能按完工百分比法確認(rèn)收入,。此時(shí)企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計(jì)發(fā)生的勞務(wù)成本能否得到補(bǔ)償，并按以下方法處理：

(1)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償,，應(yīng)按已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入,，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本;

(2)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按能夠得到部分補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本,。

(3)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)為當(dāng)期損益(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本)，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入,。

考點(diǎn)3：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入(★★)

一,、內(nèi)容

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要指讓渡無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入，出租固定資產(chǎn)取得的租金,，進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息,，進(jìn)行股權(quán)投資取得現(xiàn)金股利等，也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入,。

二,、賬務(wù)處理

(一)收入金額確定

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入金額，應(yīng)按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法確定,，具體如下：

①如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi),，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售該資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入;

②如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi),，但需要提供后續(xù)服務(wù)的,，在合同協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入;

③如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，按合同協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入,。

(二)會(huì)計(jì)分錄：

1.取得租金收入：

借：銀行存款

  貸： 其他業(yè)務(wù)收入

     應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

2.攤銷(xiāo)時(shí)：

借：其他業(yè)務(wù)成本

  貸：累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷(xiāo)等

考點(diǎn)4：營(yíng)業(yè)成本(★★)

一,、內(nèi)容

營(yíng)業(yè)成本包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。

二,、賬務(wù)處理

會(huì)計(jì)分錄：

1.銷(xiāo)售結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

   存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

  貸：庫(kù)存商品,、勞務(wù)成本、原材料,、周轉(zhuǎn)材料等

2.期末結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：本年利潤(rùn)

  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本

考點(diǎn)5：稅金及附加(★★★)

一,、內(nèi)容

稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，包括消費(fèi)稅,、城市維護(hù)建設(shè)稅,、教育費(fèi)附加、資源稅,、房產(chǎn)稅,、車(chē)船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅,、印花稅等,。

二、賬務(wù)處理

1.計(jì)提時(shí)：

借：稅金及附加

  貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅等

2.交納時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅等

  貸：銀行存款

考點(diǎn)6：期間費(fèi)用(★★)

期間費(fèi)用是指企業(yè)日?；顒?dòng)發(fā)生的不能計(jì)入特定核算對(duì)象的成本,，而應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的費(fèi)用,。期間費(fèi)用包括：銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用,。

一,、銷(xiāo)售費(fèi)用

銷(xiāo)售費(fèi)用是指企業(yè)銷(xiāo)售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用,，包括保險(xiǎn)費(fèi),、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi),、商品維修費(fèi),、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi),、裝卸費(fèi)等以及為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)(含銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn),、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi),、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用,。企業(yè)發(fā)生的與專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用等后續(xù)支出也屬于銷(xiāo)售費(fèi)用。

二,、管理費(fèi)用

管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的各種費(fèi)用,，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的以及應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi),、行政管理部門(mén)負(fù)擔(dān)的工會(huì)經(jīng)費(fèi),、董事會(huì)費(fèi),、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi),、咨詢(xún)費(fèi)(含顧問(wèn)費(fèi))、訴訟費(fèi),、業(yè)務(wù)招待費(fèi),、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究費(fèi)用,、排污費(fèi)以及企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間和行政管理部門(mén)發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用等,。

三、財(cái)務(wù)費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用,，包括利息支出(減利息收入),、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣等,。

考點(diǎn)7：利潤(rùn)(★★)

利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果,，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等,。

一,、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-稅金及附加-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失-信用減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(-公允價(jià)值變動(dòng)損失)+投資收益(-投資損失)+其他收益+資產(chǎn)處置收益(-資產(chǎn)處置損失)

二,、利潤(rùn)總額

利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出

三、凈利潤(rùn)

凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用

四,、營(yíng)業(yè)外收支

(一)營(yíng)業(yè)外收入(不需要與有關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行配比)

營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)確認(rèn)的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢收益,、盤(pán)盈利得(主要指現(xiàn)金溢余無(wú)法查明原因部分),、捐贈(zèng)利得、債務(wù)重組利得等,。

會(huì)計(jì)分錄：

1.產(chǎn)生時(shí)：

借： 固定資產(chǎn)清理(非流動(dòng)資產(chǎn)報(bào)廢凈收益)

   待處理財(cái)產(chǎn)損溢(現(xiàn)金溢余無(wú)法查明原因)

   應(yīng)付賬款等(確實(shí)無(wú)法支付)

  貸：營(yíng)業(yè)外收入

2.期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)外收入

  貸：本年利潤(rùn)

(二)營(yíng)業(yè)外支出

營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失,、盤(pán)虧損失,、公益性捐贈(zèng)支出、罰款支出,、債務(wù)重組損失,、非常損失等。

會(huì)計(jì)分錄：

1.產(chǎn)生時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)外支出

  貸： 固定資產(chǎn)清理(固定資產(chǎn)毀損報(bào)廢凈損失)

     待處理財(cái)產(chǎn)損溢(資產(chǎn)盤(pán)虧凈損失)

     庫(kù)存商品(對(duì)外捐贈(zèng),，成本價(jià))

     應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

                    (對(duì)外捐贈(zèng)視同銷(xiāo)售)

     銀行存款等(支付罰款,、違約金等)

2.月末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：

借：本年利潤(rùn)

  貸：營(yíng)業(yè)外支出

五、所得稅費(fèi)用

企業(yè)所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分,。

(一)應(yīng)交所得稅的計(jì)算

1.應(yīng)納稅所得額(稅法的利潤(rùn))是在企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)(即利潤(rùn)總額)的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的,，計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

2.企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅的計(jì)算公式為：

應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

(二)所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,，對(duì)當(dāng)期應(yīng)交所得稅加以調(diào)整計(jì)算后，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用,，通過(guò)“所得稅費(fèi)用”科目核算,。

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用(-遞延所得稅收益)

遞延所得稅=(遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額)

六、本年利潤(rùn)

(一)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的方法

期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的方法有表結(jié)法和賬結(jié)法。

表結(jié)法下,，各損益類(lèi)科目每月月末只需結(jié)計(jì)出本月發(fā)生額和月末累計(jì)余額,，不結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”科目。

賬結(jié)法下,，每月月末均需編制轉(zhuǎn)賬憑證,，將在賬上結(jié)計(jì)出的各損益類(lèi)科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。

(二)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理

會(huì)計(jì)期末要將企業(yè)所有的損益類(lèi)會(huì)計(jì)科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”科目中,。

年度終了,，企業(yè)還應(yīng)將“本年利潤(rùn)”科目的本年累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目中。

綜述：

第五章內(nèi)容屬于教材當(dāng)中的重要內(nèi)容,，涉及題型有單選題,、多選題、判斷題和不定項(xiàng)選擇題,，并且收入內(nèi)容是不定項(xiàng)選擇題的常規(guī)考點(diǎn),，會(huì)結(jié)合負(fù)債等內(nèi)容一并出題，所以要求各位學(xué)員針對(duì)不同情況收入確認(rèn)的賬務(wù)處理一定要精準(zhǔn)把握,。

除收入外,，費(fèi)用和利潤(rùn)也會(huì)結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表的章節(jié)內(nèi)容進(jìn)行出題，本處內(nèi)容學(xué)不扎實(shí),，利潤(rùn)表的編制會(huì)存在較大障礙,，建議各位學(xué)員全面把握。