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第6講-核心考點(diǎn)-第4章

核心考點(diǎn)介紹(第四章)

考點(diǎn)概述：

考點(diǎn)1：實(shí)收資本或股本的賬務(wù)處理(★★★)

一,、接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

1.有限責(zé)任公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)

借：銀行存款

  貸： 實(shí)收資本(約定所占份額)

     資本公積——資本溢價(jià)(超出所占份額部分)

2.股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

股份有限公司發(fā)行股票時(shí),，既可以按照面值發(fā)行股票,，也可以溢價(jià)發(fā)行(我國(guó)目前不允許折價(jià)發(fā)行),。

(1)發(fā)行股票時(shí)：

借：銀行存款

  貸： 股本

     資本公積——股本溢價(jià)

(2)發(fā)行費(fèi)用的處理

屬于溢價(jià)發(fā)行的,，記入“資本公積—股本溢價(jià)”科目,，發(fā)行費(fèi)用從溢價(jià)收入中扣除;溢價(jià)金額不足沖減的,，或者屬于面值發(fā)行無(wú)溢價(jià)的,，將不足抵扣的部分依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

借： 資本公積——股本溢價(jià)

   盈余公積

   利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

  貸：銀行存款

二,、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資

企業(yè)應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)、材料物資的價(jià)值,，借記“固定資產(chǎn)”,、“無(wú)形資產(chǎn)”、“原材料”等科目,，但投資合同或協(xié)議價(jià)值不公允的除外,。

會(huì)計(jì)分錄：

借： 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn),、原材料等(合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬,，除非不公允)

   應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

  貸： 實(shí)收資本/股本

     資本公積——資本溢價(jià),、股本溢價(jià)

三、實(shí)收資本(或股本)的增減變動(dòng)

1.實(shí)收資本(股本)的增加

一般企業(yè)增加資本主要有三個(gè)途徑：接受投資者追加投資,、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本,。

(1)接受投資者追加投資

借：銀行存款

  貸：實(shí)收資本/股本

(2)資本公積轉(zhuǎn)增資本

借：資本公積——資本溢價(jià)/股本溢價(jià)

  貸：實(shí)收資本/股本

(3)盈余公積轉(zhuǎn)增資本

借：盈余公積

  貸：實(shí)收資本/股本

2.實(shí)收資本(股本)的減少

(1)有限責(zé)任公司

企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的，按減少的注冊(cè)資本金額減少實(shí)收資本,。

會(huì)計(jì)分錄：

借：實(shí)收資本

  貸：銀行存款

(2)股份有限公司

收購(gòu)本公司股票方式減資的,，通過“庫(kù)存股”科目核算,。

①回購(gòu)公司股票時(shí)(給錢)：

借：庫(kù)存股(回購(gòu)價(jià)格×股數(shù))

  貸：銀行存款(回購(gòu)價(jià)格×股數(shù))

②注銷股票時(shí)(實(shí)際減少股票)：

A,、如果回購(gòu)股票支付的價(jià)款高于面值總額的：

借： 股本(股票面值×股數(shù))

   資本公積——股本溢價(jià)

   盈余公積

   利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

  貸：庫(kù)存股(回購(gòu)價(jià)格×股數(shù))

B、如果回購(gòu)股票支付的價(jià)款低于面值總額的：

借：股本

  貸： 庫(kù)存股

     資本公積—股本溢價(jià)

考點(diǎn)2：資本公積的賬務(wù)處理(★★★)

一,、資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))

1.資本溢價(jià)

非股份有限公司接受投資者投入資產(chǎn)的金額超過投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分,，通過“資本公積—資本溢價(jià)”科目核算。

2.股本溢價(jià)

在按面值發(fā)行股票的情況下,，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入,，應(yīng)全部作為股本處理;在溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入,，等于股票面值部分作為股本處理,，超出股票面值的溢價(jià)收入應(yīng)作為股本溢價(jià)處理。

二,、資本公積轉(zhuǎn)增資本

經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議,，用資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)：

借：資本公積

  貸：實(shí)收資本(股本)

三、其他資本公積

因教材當(dāng)中并未涉及長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)內(nèi)容,，所以題目涉及其他資本公積的可能性較小,，大家簡(jiǎn)單了解即可。

考點(diǎn)3：留存收益的賬務(wù)處理(★★)

一,、內(nèi)容

留存收益包括企業(yè)盈余公積和未分配利潤(rùn)兩個(gè)部分,。

盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的積累資金，經(jīng)批準(zhǔn)后主要用于彌補(bǔ)虧損,、轉(zhuǎn)增資本或發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)等,。

未分配利潤(rùn)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)后留存企業(yè)的,、歷年結(jié)存的利潤(rùn),。

二、賬務(wù)處理

(一)利潤(rùn)分配

1.可供分配利潤(rùn)=當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或凈虧損)+年初未分配利潤(rùn)(或-年初未彌補(bǔ)虧損)+其他轉(zhuǎn)入

2.利潤(rùn)分配的順序

(1)提取法定盈余公積

(2)提取任意盈余公積

(3)向投資者分配利潤(rùn)

3.賬戶處理

(1)科目設(shè)置

利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積

     —提取任意盈余公積

     —應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

     —轉(zhuǎn)作股本的股利

     —盈余公積補(bǔ)虧

     —未分配利潤(rùn)

提示：

利潤(rùn)分配中除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目以外的其他明細(xì)科目年末無(wú)余額,。

(2)會(huì)計(jì)分錄：

①當(dāng)期實(shí)現(xiàn)盈利

借：本年利潤(rùn)

  貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

②當(dāng)期發(fā)生虧損

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

  貸：本年利潤(rùn)

③計(jì)提盈余公積

借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積,、任意盈余公積

  貸：盈余公積——法定盈余公積、任意盈余公積

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

  貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積,、任意盈余公積

④分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

  貸：應(yīng)付股利

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

  貸：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

⑤宣告分派股票股利時(shí)不需作會(huì)計(jì)分錄

⑥發(fā)放股票股利：

借：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

  貸：股本

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

  貸：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

總結(jié)：以上分錄的基本模板

借：利潤(rùn)分配——×××(去向)

  貸：盈余公積/應(yīng)付股利等

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

  貸：利潤(rùn)分配——×××(去向)

⑦盈余公積補(bǔ)虧

借：盈余公積

  貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧

借：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧

  貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

(二)盈余公積

公司制企業(yè)應(yīng)按照凈利潤(rùn)(減彌補(bǔ)以前年度虧損)的10%提取法定盈余公積,。任意盈余公積主要是公司制企業(yè)按照股東會(huì)或股東大會(huì)的決議提取，非公司制企業(yè)經(jīng)類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn),，也可根據(jù)需要提取任意盈余公積,。

法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊(cè)資本的50%時(shí)可以不再提取,。如果以前年度未分配利潤(rùn)有盈余，在計(jì)算提取法定盈余公積的基數(shù)時(shí),，不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤(rùn)(因?yàn)橐郧耙呀?jīng)提過盈余公積),。如果以前年度有虧損，應(yīng)先彌補(bǔ)以前年度虧損再提取盈余公積,。

綜述：

第四章內(nèi)容相比第二章內(nèi)容重要程度有所下降,，但是在考試當(dāng)中也會(huì)涉及到單選題、多選題,、判斷題,，其涉及內(nèi)容不存在太大難度，除庫(kù)存股的處理,，部分學(xué)員會(huì)覺得有點(diǎn)繞,，建議多看下課件當(dāng)中的理解思路，在理解的基礎(chǔ)上掌握分錄的編制,，達(dá)到應(yīng)付考題的目的,。