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講師: 馬小新
會(huì)計(jì)概述（1）
所有者權(quán)益（2）
收入、費(fèi)用和利潤(rùn)（1）
會(huì)計(jì)概述（2）
資產(chǎn)（1）
管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)（2）
管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)（3）
管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)（4）
資產(chǎn)（2）
管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)（5）
管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)（6）
收入、費(fèi)用和利潤(rùn)（2）
政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)（1）
政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)（2）
政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)（3）
資產(chǎn)（3）
收入,、費(fèi)用和利潤(rùn)（3）
資產(chǎn)（4）
收入,、費(fèi)用和利潤(rùn)（4）
負(fù)債
所有者權(quán)益（1）
財(cái)務(wù)報(bào)表（1）
財(cái)務(wù)報(bào)表（2）
管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)（1）
班次介紹、核心考點(diǎn)-第1章
核心考點(diǎn)-第2章（1）
核心考點(diǎn)-第2章（2）
核心考點(diǎn)-第2章（3）
核心考點(diǎn)-第3章
核心考點(diǎn)-第4章
核心考點(diǎn)-第5章
核心考點(diǎn)-第7章
核心考點(diǎn)-第6章、第8章
不定項(xiàng)選擇題練習(xí)（1）
不定項(xiàng)選擇題練習(xí)（2）
第八章 政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)
預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)
單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。
項(xiàng)目 | 設(shè)置科目 | 區(qū)別 |
財(cái)政撥款 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 | 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余 | 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配 |
非財(cái)政撥款 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 | 非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn),、非財(cái)政撥款結(jié)余、專用結(jié)余,、經(jīng)營(yíng)結(jié)余,、非財(cái)政撥款結(jié)余分配等科目核算 | |
【小新點(diǎn)】財(cái)政撥款找對(duì)應(yīng) | ||
(一)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余
1.財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)
財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)是指單位取得的同級(jí)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的調(diào)整,、結(jié)轉(zhuǎn)和滾存的情況。
【提示】年末結(jié)轉(zhuǎn)后,，除“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目外,，其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額。
預(yù)算會(huì)計(jì)中 | 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) | ||
年末,，單位應(yīng)當(dāng)將財(cái)政撥款預(yù)算收入和對(duì)應(yīng)的財(cái)政撥款支出結(jié)轉(zhuǎn)入“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目 | 財(cái)政撥款預(yù)算收入 | 借：財(cái)政撥款預(yù)算收入 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn) | —— |
| —— | |||
各項(xiàng)支出 | 借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn) 貸：財(cái)政撥款支出 | ||
單位按照規(guī)定從其他單位調(diào)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的 | 借：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度,、零余額賬戶用款額度、貨幣資金 | 借：零余額賬戶用款額度,、財(cái)政應(yīng)返還額度等 | |
單位按規(guī)定上繳（或注銷）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金,、向其他單位調(diào)出財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金 | 借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——?dú)w集上繳、歸集調(diào)出 | 借：累計(jì)盈余 | |
經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)對(duì)財(cái)政撥款結(jié)余資金改變用途,，調(diào)整用于本單位基本支出或其他未完成項(xiàng)目支出的,，按照批準(zhǔn)調(diào)劑的金額 | 借：財(cái)政撥款結(jié)余——單位內(nèi)部調(diào)劑 | ||
單位因發(fā)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)等事項(xiàng)調(diào)整以前年度財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的 | 借或貸：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度,、貨幣資金 | 借或貸：以前年度盈余調(diào)整 | |
年末,，單位對(duì)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)各明細(xì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析后,，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政撥款結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余 | 借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn) | ||
2.財(cái)政撥款結(jié)余
財(cái)政撥款結(jié)余是指單位取得的同級(jí)財(cái)政撥款項(xiàng)目支出結(jié)余資金的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)和滾存情況,。
【提示】年末結(jié)轉(zhuǎn)后,，除“累計(jì)結(jié)余”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額,。
預(yù)算會(huì)計(jì) | 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) | |
年末,，單位對(duì)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)各明細(xì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析后，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政撥款結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余 | 借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn) | —— |
經(jīng)財(cái)政部門審批對(duì)財(cái)政撥款結(jié)余資金改變用途,，調(diào)整用于本單位基本支出或其他未完成項(xiàng)目支出的,，按照批準(zhǔn)調(diào)劑的金額 | 借：財(cái)政撥款結(jié)余——單位內(nèi)部調(diào)劑 | —— |
按照規(guī)定上繳財(cái)政撥款結(jié)余或注銷財(cái)政撥款結(jié)余資金額度的 | 借：財(cái)政撥款結(jié)余——?dú)w集上繳 | 借：累計(jì)盈余 |
因發(fā)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)等事項(xiàng)調(diào)整以前年度財(cái)政撥款結(jié)余資金的，單位按照調(diào)整的金額 | 借或貸：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度,、零余額賬戶用款額度,、貨幣資金 | 借或貸：以前年度盈余調(diào)整 |
年末,，轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余 |
【例題?單選題】2017年末,，某事業(yè)單位完成財(cái)政撥款收支結(jié)轉(zhuǎn)后，對(duì)財(cái)政撥款各明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行綜合分析,，根據(jù)有關(guān)規(guī)定將一項(xiàng)目結(jié)余資金80萬(wàn)元轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余,。不考慮其他因素，該事業(yè)單位應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是( ),。(2018年改編)
A.借：財(cái)政撥款結(jié)余 800 000
貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 800 000
B.借：財(cái)政撥款結(jié)余 800 000
貸：累計(jì)盈余 800 000
C.借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 800 000
貸：財(cái)政撥款結(jié)余 800 000
D.借：累計(jì)盈余 800 000
貸：財(cái)政撥款結(jié)余 800 000
【答案】C
【解析】年末,，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政撥款結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余：
借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 800 000
貸：財(cái)政撥款結(jié)余 800 000
【例題?單選題】事業(yè)單位在期末應(yīng)將財(cái)政撥款收入和對(duì)應(yīng)的事業(yè)支出—財(cái)政撥款支出進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，涉及的會(huì)計(jì)科目是( ),。(2017年改編)
A.非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)
B.財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)
C.累計(jì)盈余
D.財(cái)政撥款結(jié)余
【答案】B
【解析】事業(yè)單位在期末應(yīng)將財(cái)政撥款收入和對(duì)應(yīng)的事業(yè)支出—財(cái)政撥款支出進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn),，結(jié)轉(zhuǎn)到“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算。
【例題?判斷題】財(cái)政撥款結(jié)余是指單位取得的同級(jí)財(cái)政撥款項(xiàng)目支出結(jié)余資金的調(diào)整,、結(jié)轉(zhuǎn)和滾存情況,。( )(2016年改編)
【答案】√
(二)非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余
1.非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)
非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金是指單位除財(cái)政撥款收支、經(jīng)營(yíng)收支以外的各非同級(jí)財(cái)政撥款專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的,、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金,。
【小新點(diǎn)】“非財(cái)政”+“專項(xiàng)”
預(yù)算會(huì)計(jì) | 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) | |
年末,，單位將事業(yè)預(yù)算收入,、上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入,、附屬單位上繳預(yù)算收入,、非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入,、債務(wù)預(yù)算收入、其他預(yù)算收入本年發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入轉(zhuǎn)入本科目（非財(cái)政+專項(xiàng)） | 借：事業(yè)預(yù)算收入,、上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入、附屬單位上繳預(yù)算收入,、非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入,、債務(wù)預(yù)算收入、其他預(yù)算收入（各專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目） | —— |
將行政支出,、事業(yè)支出、其他支出本年發(fā)生額中的非財(cái)政撥款專項(xiàng)資金支出轉(zhuǎn)入本科目 | 借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn) | —— |
單位按照規(guī)定從科研項(xiàng)目預(yù)算收入中提取項(xiàng)目管理費(fèi)或間接費(fèi)時(shí) | 借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi) | 借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用 |
單位按照規(guī)定繳回非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的 | 借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——繳回資金 | 借：累計(jì)盈余 |
因會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等事項(xiàng)調(diào)整非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的,，單位按照收到或支出的金額 | 借或貸：資金結(jié)存——貨幣資金 | 借或貸：以前年度盈余調(diào)整 |
將留歸本單位使用的非財(cái)政撥款專項(xiàng)（項(xiàng)目已完成）剩余資金轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余 | 借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn) | —— |
2.非財(cái)政撥款結(jié)余
非財(cái)政撥款結(jié)余是指單位歷年滾存的非限定用途的非同級(jí)財(cái)政撥款結(jié)余資金,，主要為非財(cái)政撥款結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額,。
預(yù)算會(huì)計(jì) | 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) | |
年末,，單位將留歸本單位使用的非財(cái)政撥款專項(xiàng)（項(xiàng)目已完成）剩余資金轉(zhuǎn)入本科目 | 借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn) | —— |
單位按照規(guī)定從科研項(xiàng)目預(yù)算收入中提取項(xiàng)目管理費(fèi)或間接費(fèi)時(shí) | 借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi) | 借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用 |
有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位實(shí)際繳納企業(yè)所得稅時(shí) | 借：非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余 | 借：其他應(yīng)交稅費(fèi)——單位應(yīng)交所得稅 |
因會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等調(diào)整非財(cái)政撥款結(jié)余資金的 | 借或貸：資金結(jié)存——貨幣資金 | 借或貸：以前年度盈余調(diào)整 |
年末,，事業(yè)單位將“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目余額轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余 | 借或貸：非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余 | —— |
年末，行政單位將“其他結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余 | 借或貸：非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余 | —— |
3.專用結(jié)余
專用結(jié)余是指事業(yè)單位按照規(guī)定從非財(cái)政撥款結(jié)余中提取的具有專門用途的資金,。
【小新點(diǎn)】”非財(cái)政”+“專用資金或基金”
根據(jù)有關(guān)規(guī)定從本年度非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營(yíng)結(jié)余中提取基金的 | 借：非財(cái)政撥款結(jié)余分配 |
根據(jù)規(guī)定使用從非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營(yíng)結(jié)余中提取的專用基金時(shí) | 借：專用結(jié)余 |
4.經(jīng)營(yíng)結(jié)余
經(jīng)營(yíng)結(jié)余是指事業(yè)單位在本年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營(yíng)虧損后的余額。
為核算和監(jiān)督經(jīng)營(yíng)結(jié)余,，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在預(yù)算會(huì)計(jì)中設(shè)置“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目,。
期末，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)本期經(jīng)營(yíng)收支 | 借：經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入 |
借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 | |
年末,，如“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目為貸方余額,，將余額結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目 | 借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 |
5.其他結(jié)余
其他結(jié)余是指單位本年度除財(cái)政撥款收支、非同級(jí)財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營(yíng)收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額。
【小新點(diǎn)】“非財(cái)政”+“非專項(xiàng)”+“投資預(yù)算收益”
借：事業(yè)預(yù)算收入
上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入 科目下各非專項(xiàng)資
附屬單位上繳預(yù)算收入 金收入明細(xì)科目
非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入
債務(wù)預(yù)算收入
其他預(yù)算收入
投資預(yù)算收益(借或貸)
貸：其他結(jié)余
借：其他結(jié)余
貸：行政支出
事業(yè)支出 科目下各非同級(jí)
其他支出 財(cái)政、非專項(xiàng)資
上繳上級(jí)支出 金支出明細(xì)科目
對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出
投資支出
債務(wù)還本支出
完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后,，行政單位將本科目余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余”科目,；事業(yè)單位將本科目余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目。
6.非財(cái)政撥款結(jié)余分配
事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在預(yù)算會(huì)計(jì)中設(shè)置“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目,，核算事業(yè)單位本年度非財(cái)政撥款結(jié)余分配的情況和結(jié)果,。
年末，事業(yè)單位應(yīng)將“其他結(jié)余”科目余額和“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目,。
【小新點(diǎn)】年末“其他結(jié)余”“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”,。
根據(jù)有關(guān)規(guī)定提取專用基金的，按照提取的金額
借：非財(cái)政撥款結(jié)余分配
貸：專用結(jié)余
同時(shí),，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中按照相同的金額
借：本年盈余分配
貸：專用基金
然后,，將“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目。
【例題?單選題】年末,，完成非財(cái)政撥款專項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)后,，留歸本單位使用的非財(cái)政撥款專項(xiàng)(項(xiàng)目已完成)剩余資金計(jì)入( )。(2018年改編)
A.本期盈余
B.銀行存款
C.專用基金
D.非財(cái)政撥款結(jié)余—結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入
【答案】D
【解析】年末，完成非財(cái)政撥款專項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)后,，留歸本單位使用的非財(cái)政撥款專項(xiàng)(項(xiàng)目已完成)剩余資金計(jì)入非財(cái)政撥款結(jié)余—結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入,。
【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，政府單位會(huì)計(jì)期末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)記入“其他結(jié)余”科目的是( ),。(2015年改編)
A.“其他預(yù)算收入”科目本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入
B.“上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入”科目本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入
C.“其他預(yù)算收入”科目本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入
D.“事業(yè)預(yù)算收入”科目本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入
【答案】A
【解析】選項(xiàng)BCD均應(yīng)轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn),；選項(xiàng)A應(yīng)轉(zhuǎn)入其他結(jié)余。
【例題?多選題】下列各項(xiàng)中,，關(guān)于事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的說(shuō)法正確的有( ),。
A.財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配
B.非財(cái)政撥款專項(xiàng)資金留歸本單位使用的非財(cái)政撥款專項(xiàng)(項(xiàng)目已完成)剩余資金轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)
C.經(jīng)營(yíng)虧損時(shí)，經(jīng)營(yíng)結(jié)余不予結(jié)轉(zhuǎn)至非財(cái)政撥款結(jié)余分配
D.非財(cái)政撥款結(jié)余分配年末轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余
【答案】ACD
【解析】非財(cái)政撥款專項(xiàng)資金留歸本單位使用的非財(cái)政撥款專項(xiàng)(項(xiàng)目已完成)剩余資金轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余,。
【例題?多選題】下列各項(xiàng)中,，期末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”的有( )。
A.事業(yè)預(yù)算收入(專項(xiàng)資金)
B.財(cái)政撥款預(yù)算收入
C.其他支出(非財(cái)政,、非專項(xiàng)資金)
D.事業(yè)支出(非財(cái)政專項(xiàng)資金)
【答案】AD
【解析】選項(xiàng)B期末結(jié)轉(zhuǎn)至“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目,；選項(xiàng)C期末結(jié)轉(zhuǎn)至“其他結(jié)余”科目。
【例題?判斷題】非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)是指單位歷年滾存的非限定用途的非同級(jí)財(cái)政撥款結(jié)余資金,，主要為非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)扣除結(jié)余分配后滾存的金額,。( )
【答案】×
【解析】非財(cái)政撥款結(jié)余是指單位歷年滾存的非限定用途的非同級(jí)財(cái)政撥款結(jié)余資金，主要為非財(cái)政撥款結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額,。
【例題?判斷題】“專用結(jié)余”科目年末貸方余額,，反映事業(yè)單位從非同級(jí)財(cái)政撥款結(jié)余中提取的專用基金的累計(jì)滾存數(shù)額。( )
【答案】√
凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)
凈資產(chǎn)是指單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的凈額,。
單位的凈資產(chǎn)包括 |
累計(jì)盈余 |
專用基金 |
權(quán)益法調(diào)整 |
本期盈余 |
本年盈余分配 |
無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn) |
以前年度盈余調(diào)整 |
(一)累計(jì)盈余
累計(jì)盈余是指單位歷年實(shí)現(xiàn)的盈余扣除盈余分配后滾存的金額,，以及無(wú)償調(diào)入調(diào)出資產(chǎn)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動(dòng)額。
【小新點(diǎn)】累計(jì)盈余=歷年盈余-盈余分配+無(wú)償調(diào)入資產(chǎn)-無(wú)償調(diào)出資產(chǎn)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) | 預(yù)算會(huì)計(jì) | |
年末,，單位將“本年盈余分配”科目的余額轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余”科目時(shí) | 借或貸：本年盈余分配 | —— |
將“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目余額轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余”科目時(shí) | 借或貸：無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn) | —— |
單位按照規(guī)定上繳財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余,、繳回非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金、向其他單位調(diào)出財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金時(shí),，按照實(shí)際上繳,、繳回、調(diào)出金額 | 借：累計(jì)盈余 | 參照“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“財(cái)政撥款結(jié)余”“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理進(jìn)行賬務(wù)處理 |
單位按規(guī)定從其他單位調(diào)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金時(shí) | 借：零余額賬戶用款額度,、銀行存款 | 借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度,、貨幣資金 |
單位將“以前年度盈余調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余”科目 | 借或貸：以前年度盈余調(diào)整 貸或借：累計(jì)盈余 | —— |
(二)專用基金
專用基金是指事業(yè)單位按照規(guī)定提取或設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括職工福利基金,、科技成果轉(zhuǎn)換基金等,。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) | 預(yù)算會(huì)計(jì) | |
年末，事業(yè)單位根據(jù)有關(guān)規(guī)定從本年度非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營(yíng)結(jié)余中提取專用基金的，按照預(yù)算會(huì)計(jì)下計(jì)算的提取金額 | 借：本年盈余分配 | —— |
事業(yè)單位根據(jù)有關(guān)規(guī)定從收入中提取專用基金并計(jì)入費(fèi)用的,，按照預(yù)算會(huì)計(jì)下計(jì)算的提取金額 | 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 | —— |
事業(yè)單位根據(jù)有關(guān)規(guī)定設(shè)置的其他專用基金,，按照實(shí)際收到的基金金額 | 借：銀行存款 | —— |
事業(yè)單位按照規(guī)定使用專用基金時(shí) | 借：專用基金 | —— |
事業(yè)單位按照規(guī)定使用專用基金購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的 | 借：固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn) | 對(duì)使用從收入中提取并列入費(fèi)用的專用基金 |
(三)本期盈余
本期盈余是指單位本期各項(xiàng)收入,、費(fèi)用相抵后的余額。
為核算和監(jiān)督本期盈余,，單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“本期盈余”科目,。年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無(wú)余額,。
期末,，單位將各類收入科目的本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余時(shí)，
借：財(cái)政撥款收入
事業(yè)收入
上級(jí)補(bǔ)助收入
附屬單位上繳收入
經(jīng)營(yíng)收入
非同級(jí)財(cái)政撥款收入
投資收益
捐贈(zèng)收入
利息收入
租金收入
其他收入
貸：本期盈余
將各類費(fèi)用科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余時(shí),，
借：本期盈余
貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用
單位管理費(fèi)用
經(jīng)營(yíng)費(fèi)用
所得稅費(fèi)用
資產(chǎn)處置費(fèi)用
上繳上級(jí)費(fèi)用
對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用
其他費(fèi)用
年末,，完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，將科目余額轉(zhuǎn)入“本年盈余分配”科目時(shí)：
借或貸：本期盈余
貸或借：本年盈余分配
(四)無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)
無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)是指單位無(wú)償調(diào)入或調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)所引起的凈資產(chǎn)變動(dòng)金額,。
【提示】年末科目余額全部轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余,，結(jié)賬后，本科目應(yīng)無(wú)余額,。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) | 預(yù)算會(huì)計(jì) | |
單位按照規(guī)定取得無(wú)償調(diào)入時(shí) | 借：庫(kù)存物品,、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn),、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資,、文物文化資產(chǎn),、保障性住房等（確定的成本） | 按照實(shí)際支付的歸屬于調(diào)入方的費(fèi)用金額,，在預(yù)算會(huì)計(jì)中 |
單位按照規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)出時(shí) | 借：無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn) | 按照實(shí)際支付的歸屬于調(diào)出方的費(fèi)用金額,，在預(yù)算會(huì)計(jì)中 |
【例題?判斷題】無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)年末科目余額全部轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余，結(jié)賬后本科目應(yīng)無(wú)余額。( )
【答案】√
【例題?多選題】下列各項(xiàng)中,，期末無(wú)余額的有( ),。
A.無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)
B.本期盈余
C.專用基金
D.累計(jì)盈余
【答案】AB
【解析】選項(xiàng)CD年末均可以有余額，而選項(xiàng)A,，年末科目余額全部轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余,，結(jié)賬后，本科目應(yīng)無(wú)余額,；選項(xiàng)B,，為核算和監(jiān)督本期盈余，單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“本期盈余”科目,。年末結(jié)賬后,，本科目應(yīng)無(wú)余額。
財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求
單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表：
(一)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),，以單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn),；預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的編制主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn),。
(二)財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成,。會(huì)計(jì)報(bào)表一般包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表和凈資產(chǎn)變動(dòng)表,。單位可根據(jù)實(shí)際情況自行選擇編制現(xiàn)金流量表,。
(三)預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表至少包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表,。
(四)單位應(yīng)當(dāng)至少按照年度編制財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表,。
(五)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，不得違反《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定隨意改變財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ),、編制依據(jù),、編制原則和方法，不得隨意改變《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口徑,。
(六)財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整,、核對(duì)無(wú)誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實(shí),、計(jì)算準(zhǔn)確,、內(nèi)容完整、編報(bào)及時(shí),。
(七)財(cái)務(wù)報(bào)告和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人,、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)簽名并蓋章。
【例題·多選題】以下關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求,，描述正確的有( )。
A.財(cái)務(wù)報(bào)表的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)
B.預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表至少包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表
C.單位應(yīng)當(dāng)至少按照年度編制財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表
D.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表一般包括資產(chǎn)負(fù)債表,、收入費(fèi)用表和利潤(rùn)表
【答案】ABC
【解析】財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成,。會(huì)計(jì)報(bào)表一般包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表和凈資產(chǎn)變動(dòng)表,。單位可根據(jù)實(shí)際情況自行選擇編制現(xiàn)金流量表,。D選項(xiàng)錯(cuò)誤。
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