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基準(zhǔn)日是什么意思及在內(nèi)部控制審計(jì)中的作用

整合審計(jì) 2024-07-20 10:21:39

問題來源：

3.（2021年）ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表和2020年末財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制,，采用整合審計(jì)方法執(zhí)行審計(jì)。與內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：

（1）2020年5月,，甲公司對其部分業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)和財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行升級，與采購業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制因此發(fā)生變化,。考慮到審計(jì)效率,，A注冊會計(jì)師僅測試了變更之后的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。

（2）甲公司共有30個(gè)銀行賬戶,，A注冊會計(jì)師將財(cái)務(wù)經(jīng)理每月復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表識別為一項(xiàng)關(guān)鍵控制。因該控制執(zhí)行頻率為每月一次,，A注冊會計(jì)師選取5份銀行存款余額調(diào)節(jié)表測試了該控制，結(jié)果滿意,。

（3）期中審計(jì)時(shí)，A注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司某項(xiàng)每月執(zhí)行一次的控制存在缺陷,。甲公司于2020年12月完成整改,。A注冊會計(jì)師測試了整改后的控制,，認(rèn)為該控制在2020年12月31日是有效的。

（4）甲公司實(shí)際控制人于2020年12月歸還了其年內(nèi)違規(guī)占用的甲公司大額資金,，A注冊會計(jì)師據(jù)此認(rèn)為與資金占用相關(guān)的內(nèi)部控制在2020年末不存在缺陷,。

（5）因受疫情影響無法對甲公司境外重要聯(lián)營企業(yè)執(zhí)行審計(jì)工作，A注冊會計(jì)師對甲公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見,。考慮到內(nèi)部控制審計(jì)范圍不包括聯(lián)營企業(yè)的內(nèi)部控制,，A注冊會計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)不影響內(nèi)部控制審計(jì)意見。

要求：針對上述第（1）至（5）項(xiàng),，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng),。如不恰當(dāng),，簡要說明理由。

【答案】

（1）恰當(dāng),。

【鏈接】在基準(zhǔn)日前,，被審計(jì)單位可能為提高效率、效果或彌補(bǔ)控制缺陷而改變控制,。

①對內(nèi)部控制審計(jì)而言，如果新控制實(shí)現(xiàn)了相關(guān)控制目標(biāo),，且運(yùn)行了足夠長的時(shí)間，注冊會計(jì)師能夠通過對該控制進(jìn)行測試評價(jià)其設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性,，則無需測試被取代的控制。

②對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言,，如果被取代控制的運(yùn)行有效性對控制風(fēng)險(xiǎn)的評估有重大影響，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)測試被取代控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性,。

（2）不恰當(dāng)。控制共發(fā)生360次/應(yīng)采用控制頻率為每天多次的樣本量/應(yīng)選取25至60份銀行存款余額調(diào)節(jié)表,。

【表1】測試人工控制的最小樣本規(guī)模（假設(shè)控制的運(yùn)行偏差率預(yù)計(jì)為零,，否則擴(kuò)大規(guī)模）

控制運(yùn)行頻率	控制運(yùn)行的總次數(shù)	測試的最小樣本規(guī)模區(qū)間
每年1次	1	1
每季1次	4	2
每月1次	12	2～5
每周1次	52	5～15
每天1次	250	20～40
每天多次	大于250次	25～60

（3）不恰當(dāng),。整改后的控制在基準(zhǔn)日前沒有運(yùn)行足夠長的時(shí)間　/整改后的控制應(yīng)至少運(yùn)行2個(gè)月。

【破題思路】對于控制缺陷整改評價(jià)其是否有效,，應(yīng)注意兩點(diǎn)：一是應(yīng)完成整改，二是整改后應(yīng)運(yùn)行足夠長的時(shí)間,，兩者缺一不可?？荚嚂r(shí)注意看題中描述是否全面，本題中缺少第二項(xiàng),，因此不恰當(dāng),。

（4）不恰當(dāng),。歸還資金無法證明不存在缺陷/違規(guī)占用大額資金表明存在控制缺陷。

（5）恰當(dāng),。

【表2】整改后控制運(yùn)行的最短期間（或最少運(yùn)行次數(shù)）和最少測試數(shù)量

控制運(yùn)行頻率	整改后控制運(yùn)行的最短期間或最少運(yùn)行次數(shù)	最少測試數(shù)量
每季1次	2個(gè)季度	2
每月1次	2個(gè)月	2
每周1次	5周	5
每天1次	20天	20
每天多次	25次（分布于涵蓋多天的期間，通常不少于15天）	25

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李老師

2024-07-20 11:18:24 364人瀏覽

勤奮可愛的學(xué)員,，你好：

基準(zhǔn)日是指在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí),，注冊會計(jì)師所選取的特定日期，用以評價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性,。通常，這個(gè)日期是財(cái)務(wù)報(bào)表日,，也就是被審計(jì)單位年度財(cái)務(wù)報(bào)表截止的日期,。在這一日期，注冊會計(jì)師會評估被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是否得到了有效執(zhí)行,，并且是否能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo),，從而為財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和可靠性提供合理保證,。

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