甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶,主要從事軌道交通車輛配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售,。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為1000萬(wàn)元,，實(shí)際執(zhí)行的重要性為500萬(wàn)元,。

資料一：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）因2017年a產(chǎn)品生產(chǎn)線的產(chǎn)能利用率已接近飽和,，甲公司于2018年初開始建設(shè)一條新的生產(chǎn)線,，預(yù)計(jì)工期15個(gè)月。

（2）甲公司于2018年5月應(yīng)乙公司要求,，開始設(shè)計(jì)開發(fā)新產(chǎn)品b的模具,。乙公司于2018年10月匯付甲公司1200萬(wàn)元，為模具前期開發(fā)提供資金支持,。雙方約定該款項(xiàng)從b產(chǎn)品的貨款中扣除。

（3）2018年3月,，甲公司與丙公司簽訂銷售合同，為其定制c產(chǎn)品,，并應(yīng)丙公司要求與其簽訂采購(gòu)合同，向其購(gòu)買c產(chǎn)品的主要原材料,。

（4）2018年，由于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手改進(jìn)生產(chǎn)工藝,，大幅提高了產(chǎn)品質(zhì)量，甲公司d產(chǎn)品的訂單量銳減,。

（5）2018年9月，甲公司委托丁公司研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù),，甲公司承擔(dān)研發(fā)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)并享有研發(fā)成果,。委托合同總價(jià)款5000萬(wàn)元，合同生效日預(yù)付40%,，成果交付日支付剩余款項(xiàng),。該研發(fā)項(xiàng)目2018年末的完工進(jìn)度約為30%。

資料二：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),，部分內(nèi)容摘錄如下：

資料三：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃,，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）甲公司利用生產(chǎn)管理系統(tǒng)中的自動(dòng)化控制進(jìn)行生產(chǎn)工人的排班調(diào)度，以提高生產(chǎn)效率,。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該控制與審計(jì)無(wú)關(guān)，擬不納入了解內(nèi)部控制的范圍。

（2）甲公司供應(yīng)商數(shù)量多,，采購(gòu)交易量大,。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)采購(gòu)與付款循環(huán)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施綜合性方案，采用隨意抽樣測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性,，采用貨幣單元抽樣測(cè)試應(yīng)付賬款的準(zhǔn)確性和完整性,。

（3）（2021年教材中已刪除）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估認(rèn)為整個(gè)會(huì)計(jì)期間均存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，將會(huì)計(jì)分錄測(cè)試的范圍確定為2018年度的所有非標(biāo)準(zhǔn)分錄和其他調(diào)整,。

資料四：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽樣測(cè)試了與職工薪酬相關(guān)的控制,，發(fā)現(xiàn)一個(gè)偏差,。因針對(duì)職工薪酬實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該偏差不構(gòu)成缺陷,，相關(guān)控制運(yùn)行有效,。

（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用實(shí)質(zhì)性分析程序測(cè)試甲公司2018年度的借款利息支出,，發(fā)現(xiàn)已記錄金額與預(yù)期值之間存在600萬(wàn)元差異，因可接受差異額為500萬(wàn)元,，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求管理層更正了100萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào),。

（3）甲公司年末存放在客戶倉(cāng)庫(kù)的產(chǎn)品余額為2000萬(wàn)元。由于無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤,，且認(rèn)為函證很可能無(wú)效,，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了甲公司相關(guān)產(chǎn)品的發(fā)出和客戶簽收記錄、與客戶的對(duì)賬記錄以及期后結(jié)算單據(jù),，查詢了客戶網(wǎng)站上開放給供應(yīng)商的庫(kù)存信息,，據(jù)此認(rèn)可了該項(xiàng)存貨的數(shù)量。

（4）甲公司原材料年末余額為10000萬(wàn)元,，包括3000個(gè)項(xiàng)目,。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施計(jì)價(jià)測(cè)試時(shí),，抽樣選取了50個(gè)項(xiàng)目作為測(cè)試樣本，發(fā)現(xiàn)兩個(gè)樣本存在錯(cuò)報(bào),，這兩個(gè)樣本的賬面金額為150萬(wàn)元和50萬(wàn)元,，審定金額為120萬(wàn)元和40萬(wàn)元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用比率法推斷的總體錯(cuò)報(bào)為2400萬(wàn)元,。

資料五：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了重大事項(xiàng)的處理情況,，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，甲公司出納利用內(nèi)部控制缺陷挪用公司資金600萬(wàn)元,。甲公司管理層追回了該款項(xiàng),，并將出納開除。因該事項(xiàng)未對(duì)甲公司造成損失,，且管理層已向治理層匯報(bào),，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為無(wú)需再與治理層溝通。

（2）甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在一筆未更正錯(cuò)報(bào)400萬(wàn)元,，系少計(jì)提企業(yè)所得稅所致,。因該錯(cuò)報(bào)金額小于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該錯(cuò)報(bào)不重大,，不影響審計(jì)結(jié)論,。

（3）甲公司于2019年初更換了管理層。因已獲取新任管理層有關(guān)2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表的書面聲明,，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未再要求前任管理層提供書面聲明,。

（4）在審計(jì)報(bào)告日后、財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前,，甲公司2018年末的一項(xiàng)重大未決訴訟終審結(jié)案,，管理層根據(jù)判決結(jié)果調(diào)整了2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在對(duì)該調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序后,，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重新批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)表出具了新的審計(jì)報(bào)告,。