如何理解期初存貨余額的審計(jì)證據(jù)的3個(gè)程序
【提示】就存貨而言，如果因?yàn)槲袝r(shí)間滯后,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能未能對(duì)上期期末存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)，本期對(duì)存貨的期末余額實(shí)施的審計(jì)程序,，幾乎無(wú)法提供有關(guān)期初持有存貨的審計(jì)證據(jù)。因此,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要實(shí)施追加的審計(jì)程序,。下列一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序可以提供有關(guān)期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：（重點(diǎn)掌握,，共3點(diǎn),，★★★可以選擇，不是三項(xiàng)必須）a.監(jiān)盤(pán)當(dāng)前的存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量,；（數(shù)量）b.對(duì)期初存貨項(xiàng)目的計(jì)價(jià)實(shí)施審計(jì)程序,；（計(jì)價(jià)）c.對(duì)毛利和存貨截止實(shí)施審計(jì)程序。（毛利或截止）
問(wèn)題來(lái)源：
（1）DEF會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表。XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托審計(jì)甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表,，但未完成審計(jì)工作,。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將DEF會(huì)計(jì)師事務(wù)所確定為前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，與其進(jìn)行了溝通,。
（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與甲公司簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)并征得管理層同意后,，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了口頭溝通，溝通內(nèi)容包括：是否發(fā)現(xiàn)甲公司管理層存在誠(chéng)信方面的問(wèn)題,；前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與甲公司管理層在重大會(huì)計(jì),、審計(jì)等問(wèn)題上存在的意見(jiàn)分歧；向甲公司治理層通報(bào)的管理層舞弊,、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，甲公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因,。
（3）對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的期初余額,，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了形成期初余額的會(huì)計(jì)記錄，以及包括投資協(xié)議和被投資單位工商登記信息在內(nèi)的相關(guān)支持性文件,，結(jié)果滿意,。
（4）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)2018年末的存貨實(shí)施了監(jiān)盤(pán)，將年末存貨數(shù)量調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量，并抽樣檢查了2018年度存貨數(shù)量的變動(dòng)情況,，據(jù)此認(rèn)可了存貨的期初余額,。
（5）在征得甲公司管理層同意，并向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師承諾不對(duì)任何人作出關(guān)于其是否遵循審計(jì)準(zhǔn)則的任何評(píng)論后,，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿,，獲取了有關(guān)甲公司固定資產(chǎn)期初余額的審計(jì)證據(jù)，并在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中提及部分依賴了前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作,。
要求：
針對(duì)上述第（1）至（5）項(xiàng),，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,。
田老師
2021-08-26 14:48:19 3346人瀏覽
勤奮可愛(ài)的學(xué)員,，你好：
因?yàn)槲袝r(shí)間滯后,，一般如果審2020年報(bào)表，可能在3月-5月簽約,，2020年的期初是1月1日,，就算3月份簽約，中間也是間隔了好幾個(gè)月,，你也監(jiān)盤(pán)不到1月1日的存貨,，所以可能未能對(duì)上期期末存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)。本期對(duì)存貨的期末余額實(shí)施的審計(jì)程序,，幾乎無(wú)法提供有關(guān)期初持有存貨的審計(jì)證據(jù),。因?yàn)榇尕浭橇鲃?dòng)資產(chǎn)且流動(dòng)性很強(qiáng)，可能之前的原材料早就做成產(chǎn)成品賣(mài)出去了,，除非一點(diǎn)都不生產(chǎn),，一點(diǎn)都沒(méi)有變化，而且就算不生產(chǎn),，也可能會(huì)陳舊過(guò)時(shí)等等呀,。那既然不能監(jiān)盤(pán)期初存貨，就可以實(shí)施上述的審計(jì)程序,，監(jiān)盤(pán)當(dāng)前的存貨數(shù)量,，可能指的是簽約時(shí)候的存貨數(shù)量，3月1日簽約,，3月2日就監(jiān)盤(pán)存貨,，這已經(jīng)是你能做到監(jiān)盤(pán)的距離上期期末最近的存貨了,。把數(shù)據(jù)調(diào)節(jié)到期初，這樣可以獲取數(shù)量的審計(jì)證據(jù),，第2個(gè)是對(duì)存貨的計(jì)價(jià)實(shí)施審計(jì)程序,，獲取的是金額方面的證據(jù)。第3個(gè)程序是,，因?yàn)楫吘宫F(xiàn)在距離期初很遙遠(yuǎn),，不確定性會(huì)增加，風(fēng)險(xiǎn)會(huì)增加,，證據(jù)的相關(guān)性,、可靠性就會(huì)打折扣，所以可以實(shí)施該程序,。
希望可以幫助到您O(∩_∩)O~
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