甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事大型機械的加工和銷售,。A注冊會計師負責審計甲公司2019年度財務(wù)報表,，確定的財務(wù)報表整體的重要性為360萬元。審計報告日為2020年4月30日,。

資料三：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃,，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）甲公司2019年度制造費用為900萬元，A注冊會計師認為重大錯報風險較低且存在穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系,，擬僅實施實質(zhì)性分析程序,。

（2）A注冊會計師認為，如果發(fā)生與存貨相關(guān)的財務(wù)報表項目和披露錯報,，即使金額低于財務(wù)報表整體重要性,，仍可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，因此,，確定與存貨相關(guān)的財務(wù)報表項目和披露的重要性為240萬元,。

（3）2019年5月,，甲公司變更了與計提存貨減值準備相關(guān)的會計估計,，A注冊會計師認為存在特別風險,，很可能不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，擬直接實施實質(zhì)性程序,。

（4）甲公司存貨存放在多個地點,，A注冊會計師擬基于管理層提供的存貨存放地點清單，直接根據(jù)不同地點所存放存貨的重要性及評估的重大錯報風險確定監(jiān)盤地點,。

資料四：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施的控制測試,，部分內(nèi)容摘錄如下：

資料五：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施的實質(zhì)性程序,，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）甲公司年末存貨余額為1000萬元。A注冊會計師根據(jù)不同地點存放存貨的重要性以及各個地點與存貨相關(guān)的重大錯報風險的評估結(jié)果選取前十大高風險存放地點實施監(jiān)盤,。發(fā)現(xiàn)差異5萬元,，管理層同意調(diào)整。因監(jiān)盤總額占存貨余額的70%,，錯報明顯微小且已更正,，A注冊會計師沒有對剩余總體實施其他審計程序。

（2）在對存貨盤點結(jié)果進行測試時,，A注冊會計師從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物,，以獲取有關(guān)盤點記錄完整性的審計證據(jù)；從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄,，以獲取有關(guān)盤點記錄準確性的審計證據(jù)。

（3）原定于2019年12月29日對某倉庫B型號配件實施現(xiàn)場監(jiān)盤,。但截止到29日早上暴雪未停,，通往該倉庫的道路因結(jié)冰已被封，其他道路也無法有效通過。A注冊會計師改變審計計劃,，獲取了該倉庫B型號配件相關(guān)采購文件,、生產(chǎn)資料數(shù)據(jù)等，并實施了檢查和詢問程序,。

（4）甲公司財務(wù)人員手工編制了存貨貨齡分析表,。A注冊會計師了解了相關(guān)控制，認為控制設(shè)計有效,，并就貨齡分析表中貨齡結(jié)構(gòu)變化較大的項目詢問了相關(guān)人員,。A注冊會計師基于該貨齡分析表測試了存貨跌價準備中按貨齡計提的部分。